我国税收负担研究

摘 要：笔者从税收负担的定义出发，接着引出税收负担的内涵，包括税收负担的形成、税收负担的结构以及税收负担的范围。而根据税收负担的范围笔者有介绍了统计税收负担的几种方法，由此来更好的确定我国税收负担的轻重。笔者又根据我国税收负担的现状以及税收负担对经济增长的影响来进一步提出我国税收负担中存在的问题。

关键词：税收负担；现状；问题

一、定义

税收：税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西”、“国家存在的经济体现就是捐税。”恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”①

税收负担：是指纳税人承担的税收负荷，亦即纳税人在一定时期应交纳的税款，简称税负。它可以用两个指标来进行衡量，一个是税收负担额，即纳税人缴纳的税收额，是一个绝对值；另一个是税收负担率，即纳税额占计税依据价值的比重，是一个相对值。后者通常被用来衡量税收负担水平的高低，是国家制定和调整税收政策的重要依据。

二、内涵

税收负担的内涵包括税收负担的形成、税收负担结构、税收负担范围。

税收负担形成于税收活动当中。理论上来说，一旦税收制度确认，税收负担就已经形成。

税收负担结构包括税收负担的总体水平、分布情况以及其影响因素。

税收负担范围分为宏观税收负担、中观税收负担和微观税收负担。宏观税收负担有称总体税收负担，是指一国所有的纳税人，或按不同标准划分的具有总体性质的纳税人集团负担的税收总和，是税收负担最主要的分类之一。微观税收负担是指某一纳税人在一定时期内或某个事件中所缴纳的全部税收。而中观税收负担是介于宏观与微观税收负担之间的概念，是指某一地区，或国民经济中的某个部门所缴纳的全部税收。

三、税收负担统计方法

由于宏观税收负担是分析国家宏观政策、财政税收政策的主要内容，更是研究税收制度的核心内容，所以本文所研究的税收负担主要是指宏观税收负担。宏观税收负担的统计口径有三种，分为小口径的税收负担、中口径的税收负担、大口径的税收负担。小口径的税收负担就是指的我们通常说的税收负担，即税收收入占GDP的比重。中口径的税收负担是指财政收入占GDP的比重，财政收入是指包括税收负担在内的预算内收入。大口径的税收负担是指政府收入占GDP的比重，政府收入不仅包括财政收入，还包括各级政府向企业与或个人征收的预算外收入、社会保障费收入和制度外收入②等。世界各國普遍采取的都是小口径税收负担来表示宏观税收负担，由于我国的税收制度不完善，故笔者认为使用小口径即税收收入占GDP的比重来表示宏观税负是不合理的，应该采用大口径的税收负担来表示，则显得更为合理一些。

四、我国税负现状

2008年，美国《福布斯》发排行榜，中国税负痛苦指数为全球第三。但据国家税务总局公布，2006年中国宏观税负（税收收入与经济总量的比值）为18%。这个数字仅比2005年小涨0.5个百分点，比发展中国家平均低3个百分点左右，比发达国家低约12个百分点。这样看来，似乎中国的税收负担并不高，怎么会成为全球税负痛苦指数第三呢？原因是因为我国国家税务总局统计的宏观税收负担使用的是小口径税收负担即税收收入占GDP的比重，但是我国存在着大量预算外收入。社会保障费收入以及制度外收入。2006年政府财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，如果将这些都考虑进税收负担的话我们真实的税负已达31%至32%③。如此高的税负已经对刺激消费产生了严重的消极影响。

五、税收负担对经济增长的影响

（一）国内外关于税负对经济增长的影响的研究

关于这个问题，国外学者从理论到实证进行了大量的研究。凯恩斯主义学派观点认为，税收对经济的作用是负向的，即税收对总产出的乘数效应是负的。供给学派认为较高的边际税率会妨碍经济的增长率，故主张减税。而内生经济增长理论则认为永久的提高宏观税负会导致经济增长率的永久降低。而国内的学者，有的从理论的角度分析了税负对经济增长的影响，他们指出税收是政府宏观调控的基础，政府的宏观调控必须借助各种财政的支出形式如补贴、投资等来完成，而这些都需要增加政府的收入，必然影响税收的负担；另一方面又指出税收是宏观经济的组成部分，能够调节宏观经济。有的学者利用了我国1979年到1999年20年的统计数据进行了回归分析，回归的结果得出的结论是：我国税收对经济增长具有负影响，从数量上看。税收每增加1000元，GDP大约减少2300元，即税收负担与经济增长呈现出显著的负相关关系。

（二）税收负担对经济增长的影响机制

影响经济增长的因素当中，宏观经济政策是较为重要的一个因素。宏观经济政策也可说是制度性因素。税收负担作为经济增长的外生变量也是一种制度性因素，它能够改变资本要素、劳动要素、科技进步、劳动需求以及进出口贸易这些经济增长的内生变量，从而引起实现对经济增长的影响。

六、我国税收负担的问题

（一）税费总负担过重

根据上文的分析可知，我国大口径的税收负担较高，人们税负较为繁重。

（二）我国名义税收负担明显低于实际税收负担

这个问题一方面使政府认为税收负担偏低， 有潜力提高税负水平；另一方面，使纳税人感到税收负担偏高，迫切期望降低负担水平。

（三）我国的社会保险税偏低

（四）我国的名义宏观税负比绝大多数发展中国家低，但由于非税收入规模日趋膨胀，又使我国大口径宏观税负水平高于大多数发展中国家

注释：

①摘自国家税务总局，税收知识.

②《经济经纬》2009年第5期，赵晋琳、叶香丽.

③《中国人税负现状分析》徐继承，2008年4月15日.

作者简介：黄晓霞（1994–），女，汉族，湖南衡阳人，2012级本科生，河南大学经济学院，国际经济与贸易专业。