论建筑业"营改增"对工程造价的影响

赵忠爱

随着改革的推进，建筑施工企业马上也要面临"营改增"价税分离税制改革，根据《营业税改征增值税试点方案》财税（2011）110号文，建筑业适用的增值税税率为11%。2015年国家将逐步完成建筑施工企业的"营改增"方案，實现建筑业"营改增"的全面覆盖。

建筑业"营改增"的实施，将会减少材料费、机械费、管理费、措施费等各费用税制中重复征税问题，减轻企业负担，促进建筑企业管理向精细化管理转变，同时有利于建筑施工企业转型升级，促进装配式建筑和绿色建筑的推广应用。然而，建筑业"营改增"也会使建筑企业的施工管理水平、财务管理水平面临巨大挑战。

一、营业税与增值税的区别

营业税属于价内税，其应纳税额=营业额（工程造价）×营业税税率。现行计价政策下的营业额包括增值税的进项税额。

增值税属于价外税，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额=营业额（税前造价）×增值税税率。增值税税制下要求进项税额不进成本，即销项税额计算基础是不含进项税额的"税前造价"。

二、目前计价体制下增值税计算方法及原理

要了解"营改增"前后建筑工程成本变化，要正确理解"增值税"计算方法和原理，要明确以下几点：

1、如何将现有费用中的"增值税--进项税"分析出来，即：如何把现行的建筑成本中人工费、材料费、管理费、机械费、安文费等，所含的"增值税--进项税"分析出来，用作"应纳增值税"的可抵扣部分。

2、如何在"价税分离"后，按照建筑业"增值税"税率，计算出"增值税--销项税"。

3、用"销项税"减去"进项税"，即可确定工程的"应纳增值税"。

三、各费用组成增值税综合税率确定

实例工程各费用组成按照《建筑安装工程费用项目组成》（建标[2013]44号）文执行，各费用处理方法如下：

（1）、人工费：人工费是指按工资总额构成规定，支付给生产工人的各项费用总额，不包括进项税。

（2）、材料费：材料费包含了材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费。其中工程设备划归材料。按照各类材料增值税税率不同，通过计算各类材料进项税额及材料总额，分析计算得到综合评价税率。

（3）、施工机具使用费：施工机具使用费包含施工机械使用费及仪器仪表使用费。定额中是以自有折旧考虑。

（4）、企业管理费：企业管理费包含管理人员工资、办公费、差旅费、固定资产使用费等诸多内容。有些是不考虑进项税，但是办公费、固定资产使用费、工具用具使用费是包含可抵扣的进项税的。

（5）、利润：利润不包含进项税。

（6）、规费：规费不包含进项税。

（7）安全文明施工措施费：安全文明施工措施费中材料、机械等内容包含进项税。经综合分析测算得到增值税综合税率。

（8）、税金：税金暂按《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）文，建筑业适用的增值税税率为11%。

由于我们现行计价制度下人材机等价格都是含税价格，所有我们通过测算，反推出增值税的综合评价税率，扣除各费用所包含的进项税。通过大量实例工程，各费用包含的内容及可抵扣项测算分析，施工机具使用费增值税综合平均税率为14.53%；管理费综合平均税率为5.66%；措施费已分解到人材机相应费用中，其中安全文明施工措施费单独测算、综合平均税率为11.19%；人工费、规费、利润综合平均税率为0；由于各类工程所有材料不同，不同类型工程材料综合平均税率需分别测算计取。

四、实例工程"营改增"前后各费用分析对比。

工程1新乡塞纳春天22#楼主体工程；工程2为明珠港湾二期33#楼建筑、装饰、安装工程；工程3某县城安置区3#楼土建、安装；工程4濮阳某高层住宅土建、安装工程；工程5濮阳九层办公楼土建、安装工程。

五、结论

通过上述测算分析可以看出，建筑业"营改增"后，工程造价所需缴纳的税金总额是呈下降趋势的，工程造价也相应呈现下降趋势。对建筑施工企业来说，税金减少意味着企业负担相应减少。但是材料、机械、管理费、安文费中可抵扣项能否取得正规增值税发票对企业将会是一大难题。在建筑业实行增值税后，施工企业要加强财务、施工管理水平，这样才能真正减轻自身负担，实现建筑业的升级转型。

参考文献：

1、《建筑安装工程费用项目组成》（建标[2013]44号）

2、河南省关于开展建筑业"营改增"工程费用测算的通知（豫建标定[2015]30号）

3、建筑营改增对工程造价及计价体系的影响（中期评估稿）

4、建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案（初稿）

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