对新《事业单位会计制度》中基建并账规定的思考

吴继红

【摘 要】2013年实施的新《事业单位会计制度》，要求事业单位的基建投资不仅要单独设立基建账，而且还要定期并入事业单位大账。那么，如何实现基建并账？在并账实务中又会碰到什么问题？成为事业单位会计实务中亟待解决的问题。本文从会计实务操作视角，探讨《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》中相关基建并账规定，并通过举例的方法，分析了具体的会计处理；在此基础上，剖析了新《事业单位会计制度》下，基建并账存在的问题，并针对性的提出了相应的完善措施。

【关键词】事业单位；基建并账；会计制度

按照新的《事业单位会计制度》（以下简称新制度），事业单位的基建投资不仅要单独核算、单独建账，而且还要并入单位大账。对于基建如何并入大账，新制度中仅在《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称并账规定）中进行了简单说明，由于说明过于简单，在进行实务处理时难免让人产生困惑。为了更好地进行基建并账实务处理，有必要对新制度基建并账的相关规定进行探讨。

一、新旧制度衔接时，基建并账实务操作探究

1.要不要出凭证

新制度规定，基建衔接并账，就是将2012年12月31日基建账数据并入单位大账，对于如何并入，并账规定中只侧重说明了基建账与单位大账科目的对应关系，即哪个科目余额并入单位大账哪个科目，至于并账的途径，并账时要不要出凭证、要不要出调整分录，没有说明，这难免让人产生困惑，因为这一点恰恰是实务处理时最想了解的。

新旧制度衔接总要求告诉我们，新旧账结转调整主要是通过编制2012年12月31日旧账科目余额与2013年1月1日新账科目余额对照表完成，基建账并账应该同样是通过基建新旧科目余额对照表完成，因此在做基建衔接并账时不需要做调整分录，不需要出凭证。

2.并账依据问题

要完成基建并账，就必须知道并账的依据是什么，但并账规定中没有直接明确说明。

仔细探究并入单位大账的基建数据，新旧衔接时并入的是基建账中相关科目的余额，月度并账时并入的是基建账相关科目的发生额。因此，新旧衔接时基建并账的依据是2012年末基建账科目余额表，月度并账的依据是基建账月度科目汇总表。

3.基建拨款科目余额转入单位大账是否全额转入

基建账中“基建拨款”科目余额转入单位大账的是归属于财政补助结转的部分，这个余额究竟是什么，并账规定中没有直接明说，但从“基建拨款”并入的是单位大账“财政补助结转”等科目贷方来看，基建拨款转入的是结转类科目，说明不能将基建账中“基建拨款”2012年末余额不加分析的全额转入“财政补助结转”等结转类科目，而应分析其余额，将基建拨款2012年末余额减去已支付的基建工程支出后的余额即未支付的基建项目结转部分才转入单位大账的“财政补助结转”等科目。

4.月度基建“财政补助结转”如何生成

新制度规定，至少按月将基建账相关科目发生额转入单位大账，但对如何转入，基建项目的“财政补助结转”科目余额如何生成也没有直接明说。

根据基建并账规定，月度并账时是将基建账相关科目的月度发生额并入单位大账，并生成月末基建项目的“财政补助结转”等结转类科目余额，要实现这一转变，直接结转基建拨款的月度发生额是无法实现的，必须先在单位大账中增设支出类科目如“事业支出——财政补助支出（或非财政补助支出）——项目支出——基建支出”等，增设收入类科目如“财政补助收入——项目支出——基建支出”、“上级补助收入——项目支出——基建支出”等科目，然后将基建账中已反映过的当月基建收支在单位大账中再次按事业大账科目列收列支，并于月末结转，才能生成基建项目月度“财政补助结转”等科目余额。

二、新事业单位会计制度下，基建并账的实务举例

1.新旧并账衔接实务举例

某单位经市发改委批准立项修建一栋业务大楼，2012年末基建账数据是：建筑安装工程投资2061万元；银行存款69万元；应收账款16万元；基建拨款中经费拨款833万元，上级补助收入613万元，其他收入700万元。

2013年1月1日根据上述基建账科目余额将基建账并入事业大账：

第一步，将建筑安装工程投资并入。

借：在建工程——基建工程 2061万元

贷：非流动资产基金——在建工程 2061万元

第二步，将基建拨款中属于结转的部分并入事业大账，经过分析，应收账款是由基建拨款中其他收入预付而形成，银行存款也是基建拨款中其他收入未使用部分，因此基建拨款中未使用或未形成支出的部分转入事业大账中“非财政补助结转”

借：应收账款 16万元

借：银行存款 69万元

贷：非财政补助结转 85万元

在这一步中，应收账款16万元、银行存款69万元直接从基建账中取数，非财政补助结转85万元=基建拨款（833万元+613万元+700万元）-建筑安装工程投资2061万元。

2.月度并账实务举例

上述单位2013年1月31日，基建账中：建筑安装工程投资增加124万元，基建拨款中增加上级补助收入114万元，银行存款减少10万元，应收账款没变。

2013年1月31日基建账并入事业大账：

第一步，并入建筑安装工程投资发生额124万元

借：在建工程——基建工程 124万元

贷：非流动资产基金——在建工程 124万元

第二步，将基建账中当月收支并入事业大账。

①反映基建拨款中上级补助收入增加114万元

借：银行存款 114万元

贷：上级补助收入 114万元

②反映建筑安装工程投资增加124万元，银行存款减少124万元endprint

借：事业支出——非财政补助支出——项目支出——基建支出 124万元

贷：银行存款 124万元

③结转并入的基建支出

借：非财政补助结转 124万元

贷：事业支出——非财政补助支出——项目支出——基建支出 124万元

④结转并入的基建收入

借：上级补助收入 114万元

贷：非财政补助结转 114万元

三、新事业单位会计制度下，基建并账存在的问题分析

随着我国公共财政制度改革的深入、事业单位体制改革不断推进，对事业单位的预算管理和财务管理提出了新的、更高的要求，适应这一要求，新事业单位会计制度下，基建账的并入，解决了基建账数据长期以来游离于单位大账的问题，使事业单位的会计信息更加真实、准确、完整，有利于管理、决策、监督等部门全面了解事业单位的资产负债情况，基建账与单位大账基建数据的相互勾对，有利于加强对基建项目资金的监督管理、防范和降低财务风险。由于新事业单位会计制度中基建并账规定仅是一个规定性的文件，它侧重于政策上的总纲性指引，但在具体实务的操作上缺乏具体的规范指导，因此也必然给基建并账实务带来一些这样那样的问题，主要体现在以下方面：

1.加重财务人员工作量

在单位大账中再次用收入类、支出类科目核算基建的收支，以便结出基建项目的结转资金，重复的核算无疑增加了财务人员的工作量。事实上要解决事业大账中不反映基建支出的问题，那么只需并入事业大账基建工程支出即可，没有必要将基建账中收支在事业大账中再次以大账科目反映，因为已经单独设立了基建账，要了解基建的支出及其资金来源只需要查找基建账就可以了。

2.并账有难度，实务不易操作

基建账是按权责发生制进行核算的，月末并不进行收支结转，而事业单位大账是按收付实现制进行核算的，月度要进行收支结转，且单位大账与基建账的会计科目并不全部相同，在并账时，基建账中有些科目是需要分析转入单位账的，而且作为记账的依据是基建账科目余额表或发生额表，没有通常的记账原始凭据那么直观，不利于基层财务人员掌握。

3.对已经出现的新情况下的基建并账没有进行指导，无章可循

如基建通过国库集中支付时，基建并账如何进行；基建资金通过单位大账转拨基建账户时，往来款在基建并账时如何处理等实务中已经出现的问题，新制度基建并账规定中都未提及，这会导致基层单位财务人员在进行基建并账实务处理时发生困惑。

四、完善事业单位基建并账的对策建议

新的事业单位会计制度中关于基建并账的规定是事业单位必须遵守的新的会计行业行为准则，我们应该认真学习并在并账实务操作上自觉运用。为保证基建并账工作的顺利进行，针对上述基建并账中已经出现的问题，有以下建议和对策：

1.改变月度并入单位大账的基建项目结转资金的并入方法

针对财务人员工作量大，月度基建并账在单位大账重复对基建账收支再次列收列支的问题，建议改变月度并入单位大账的基建项目结转资金的并入方法，改“基建账收支在单位大账再次以大账科目反映，月末大账收支结转自动生成基建项目结转发生额”的做法，为“参照基建并账新旧衔接的做法，通过分析，将基建账中‘基建拨款的月度发生额中属于结转的部分直接转入‘财政补助结转等结转类科目，生成基建项目结转类科目的月度发生额”，这样做就避免了基建账的收支再次在大账中以大账科目反映，让财务人员重复列收列支，增加工作量的问题。

2.在基建并账规定中补充事业单位基建并账会计科目对照表及实施细则

针对基建并账操作不易、有难度，各单位在进行基建并账时，因无章可循，并账随意性大，不利于基建并账规范化进行的问题，建议在基建并账规定中补充事业单位大账和基建账会计科目的对照表及基建并账的实施细则，对新旧制度衔接时基建账余额的并入及执行新制度后基建账发生额的并入方法进行详细说明，形成一个并账规范，便于基层财务人员掌握，让基建并账更具操作性。同时对实务中已经出现的特殊情况，如国库集中支付下的基建并账等加以指导，规范账务处理，简化基建并账核算，便于基层财务人员掌握。

3.加强财会人员队建设，提升财会人员素质

基建并账工作的开展，对财会人员的业务能力提出了更高要求。它要求财会人员不仅要懂得事业单位大账的会计核算，还要熟悉基建账的会计核算，并能按照基建并账的相关规定完成基建并账工作。由此可见，事业单位应该加强财会队伍建设，提升财会人员素质，以尽快适应基建并账工作要求。

参考文献：

[1] 何煦.新科学事业单位会计制度下基建并账的探讨[J].商业会计，2014（09）.

[2]庞文群.也论事业单位基建并账[J].交通财会，2014（09）.endprint