建筑企业营改增的应对措施及税收筹划分析

中国水利水电第十一工程局有限公司 李焱

营改增就是营业税改征增值税的简称，这是我国“十二五”规划中关于税收改革方面的重要内容，也是国家宏观战略规划的重要布局。建筑行业作为国民经济发展的支柱产业，实施营改增政策是大势所趋。但是如何有效应对营改增给建筑企业带来的影响，使建筑企业享受到减轻税负的优惠，实现企业的可持续发展，本文做了以下研究。

一、营改增对建筑企业的影响分析

文章从生产经营、税务负担、财务报表三个方面对营改增给建筑企业造成的影响进行了分析。

(一)对生产经营的影响

建筑企业的生产经营活动涉及的范围比较广泛，对固定资产和原材料的投入较大。营改增政策实施后，建筑企业在采购固定资产与材料的时候，就可以抵扣掉进项税额，从而降低企业的成本费用，促进企业的创新发展、规模扩张。不仅如此，由于原来建筑企业实行营业税，企业的成本难以降低，资金利用率不高，因此在与其他行业或企业的竞争中处于弱势。营改增可以统一税收制度，创造公平的竞争环境，对于建筑企业的发展有很大的促进作用。与此同时，建筑企业要清楚的认识到，实施营改增政策后会计核算的内容增多，核算难度加大。由于会计人员习惯了营业税的核算以及缴纳，因此，对于规范使用、管理增值税发票，增值税的报税等比较陌生，一旦处理不好就会产生很大的麻烦。所以，建筑企业必须加强对会计人员的培训，或者聘请新的会计人员、专业的会计师事务所，从而增加了企业的成本投入。

(二)对税务负担的影响

营改增影响到了企业的整体税负。可以从三个方面来进行分析：第一、政策实施后，建筑企业在进行材料、固定资产、维修等采购的时候，可以向供应商索要增值税发票，以此来抵扣进项税额；建筑企业给具备一般纳税人资格的劳务公司外包人力资源，也能抵扣进行税额，如此一来，企业的成本投入降低，企业的竞争力就能得到有效提高。第二、政策实施后，建筑企业可以分期抵扣初期材料库存、机械设备等固定资产的增值税进项税额，企业的财务状况就能得到有效改善，内部资产结构也会更优化。第三、政策实施后，建筑企业可以根据增值税当中无形资产转让的有关政策来加大技术研发力度，提高企业的科技含量，进而促进企业核心竞争力的提升。

(三)对财务报表的影响

营改增政策实施后，建筑企业的固定资产进项税额被抵扣，就会减少原值入账的金额，并且由于营业税的取消，减少了期末余额，企业的资产和负债就会在短期内同比下降，提高流动性资产和流动性负债的比例。而且营业税以及附加项的取消，企业的成本投入减少，利润就会因此提高。站在长期的角度考虑，增值税的减税使建筑企业的税务负担减轻，所获利润会随之提高，企业就会有更多的资金进行投资，使得资产总规模增大。其在财务报表上的反映就是，资产总额和负债总额呈现出整体的上升态势。

二、营改增背景下建筑企业的应对措施研究

(一)从实际出发，采取有效的应对措施

营改增是国家宏观战略规划的重要布局，对于促进国家经济发展、实现国家战略发展目标具有重要作用。营改增政策的实施可以完善我国税收制度，避免在原来营业税下重复计税的问题发生，从而减轻企业的税务负担。与此同时，营改增也是国家转变经济发展方式、调整经济结构的重要手段。建筑行业作为国民经济发展的支柱产业，关系到国计民生，因此将其纳入营改增试点范围十分必要。建筑企业只有做好充分的思想准备，以建筑行业的特点为前提，从行业的实际出发，采取有效的应对措施，才能平稳度过政策的过渡期，享受到营改增给企业带来的减轻税务负担的优惠。在营改增的政策实施后，企业一般纳税人的资格认定难度有所下降，建筑企业应该借此最大程度的申请一般纳税人资格。除此之外，建筑企业也可以将集团所属子公司或者项目申请认定成为一般纳税人，从而降低企业的成本投入，促进企业内部材料调拨效率的提高。积极营造良好的环境，做好企业员工的思想教育工作，加大对员工的培训力度，将一些对政策落实造成不利影响的因素扼杀在萌芽状态，以最好的姿态迎接营改增政策，保证政策的有效落实，这也是建筑企业需要做好的一项工作。

(二)优化合作商选择模式，倡导规范行业发展

在传统的合作商选择模式上，建筑企业为了减少成本投入，就会选择规模小、税率低的企业作为货物以及劳务的合作供应商。但是，营改增政策实施后，建筑企业必须改变这种合作供应商选择模式，在获取劳务以及进行货物采购的时候，应该仔细对比其质量和价格，做到优中选优。在此，建筑企业要注意所选择的合作供应企业，必须具有一般纳税人资格，同时要向其索要增值税发票，如此一来就可以将进项税额抵扣掉。如果建筑企业进行材料、设备等采购的时候，只能选择规模较小的纳税人或者个体工商户作为供应商，也应该向纳税人或者个体工商户索要税务机关代开的增值税发票，如果没有增值税发票，企业就不能得到增值税进项税额抵扣的优惠。

就目前的情况来看，我国的建筑行业发展相较而言不太规范，比如，许多建筑材料的供应商无法提供增值税发票，而且存在部分地方的居民直接就地采卖当地材料的现象，毫不顾忌是否能开具发票，导致建筑企业采购材料的时候无法抵扣进项税额，成本投入费用就比较高。建筑企业需要呼吁政府的有关部门提高对这种现象的重视，发挥职能，促进建筑行业的规范化，进而有效落实营改增惠民政策，实现建筑企业的可持续发展。此外，建筑企业之间需要加强合作，统一行业准则，规范企业行为，保证企业健康稳定的发展。

(三)加强内部控制，培养会计人员核算能力

在营改增政策实施的背景下，建筑企业需要及时转变企业经营理念，加强企业管理，减少企业成本费用。部分建筑企业目前仍旧存在管理不严、员工素质低等问题，如果这些企业在营改增政策实施后依然无法解决当前的问题，企业的生存与发展就都将受到严重影响。因此，建筑企业应该建立健全的管理制度，加强企业的内部控制，进而对即将到来的挑战做好应对。建筑企业需要完善内部管理制度，采取有效的措施强化对企业财务的管理，做好现金流的监管工作，从而减少企业在营改增政策实施之后的支付压力。同时，不完善的合同条款容易产生各种税费抵扣问题，因此建筑企业要加强合同管理，完善合同上的有关条款，保证合同之中明确包含税费凭证。

此外，建筑企业对财务会计人员的培训工作也不能懈怠，使会计人员及时改变原来的营业税核算方式，开始以增值税的核算方式来开展工作，保证会计人员对销项税额、进项税额核算的准确性，并且使会计人员充分掌握增值税会计核算方式、程序，促进会计人员会计核算能力的提升。建筑企业也需要加强对增值税法以及相关法规的了解，充分认识管理增值税发票的要求，根据规定及时报税并且索取扣税凭证。

三、营改增背景下建筑企业的税收筹划研究

营改增的政策实施后，建筑企业进行税收筹划的空间得到进一步的拓展，这时建筑企业就可以从自身的实际发展情况以及行业的特性出发进行科学、合理的税收筹划编制，以此来降低企业的成本投入，促进企业的发展。为此，建筑企业应该从以下两个方面入手做好税收筹划工作：第一个方面，建筑企业首先需要以完整、真实和可靠的材料获取为前提，认真分析并且找到恰当的进行税收筹划的切入点，从而科学编制税收筹划的流程，确保所制定的税收筹划方案能够满足企业利益最大化的要求。比如，建筑集团企业可以优化所属子公司的布局，撤销不具有法人资格的子公司，或者将其更改为不具备法人资格的分公司，从而降低集团企业的税务负担。第二个方面，建筑企业需要加强财务人员对税法知识的认识以及掌握，可以定期或不定期组织财务人员参加税法知识培训活动，加快财务人员对增值税的法理以及有关政策法规的了解以及掌握速度，进而提高相关工作人员的税务问题应对能力。与此同时，建筑企业需要对报价及时进行调整，防止在实施营改增政策后企业的税务负担不减反增的情况发生。此外，由于到目前为止国家还没有出台各地具体的营改增实施方案，所以建筑企业应该保持观望态度，加强对政策实施时间以及实施方案的关注，及时调整报价，并且政策实施后，按照政策的发展方向，对企业自身的发展方向进行适当的调整。

四、结束语

总之，营改增是一项系统性、复杂性的工程。虽然到目前为止国家尚未出台有关建筑行业营改增的具体实施方案，但是建筑企业依然要做好充分的思想准备，采取有效的应对措施，保证在营改增政策实施以后，可以平稳度过政策过渡期，享受到增值税对减轻企业税负的优惠，减少企业的成本投入，增强企业的竞争力，实现企业的可持续发展。

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