施工企业内部会计控制现状及应对措施的探讨

邵娇

【摘要】随着我国社会经济的快速发展，建筑行业也迎来了蓬勃发展的机遇，建筑业发展到今天，已成为我国国民经济重要支柱产业，但施工企业间的竞争也日趋激烈，项目规范化程度越来越高，如何加强和完善施工企业的内部会计控制，营造良好的内控管理氛围，以适应市场经济发展的需要，已成为施工企业生存与发展面临的重要课题和紧迫任务.

【关键词】建筑企业；内部会计控制；现状；应对措施

随着社会不断发展，单体建筑造价越来越高，建设周期越来越长，同时精细化分工和竞争也日益加剧，内部控制在施工企业的经济运行中显得越来越重要。特别是对内部会计控制提出了更高的要求，并已上升到影响企业健康发展的关键因素。

一、建筑施工企业内部会计控制的意义

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整，提高经营效率，促进发展战略控制目标实现而采用的一系列具体控制作用的方法、措施和程序，并以规范化、系统化、制度化所形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。内部控制贯穿企业经营活动的全过程，其核心是防范风险，提高经营管理水平，从而实现企业的既定任务和目标。随着建筑行业市场不断完善，施工企业之间的竞争越来越激烈，施工企业为了长久地发展下去，就必须提高自身的经济效益，加强企业内部的会计控制，这也是建筑施工企业提高自身经济效益的客观需要。

二、建筑施工企业内部会计控制的现状

施工企业工期长、流动强、分布广的特点也使其呈现出不同于其他行业的内控现状。

1.意识淡薄

随着现代企业制度建设的不断完善，施工企业已逐渐认识到内部控制的重要性，但还存在理解程度的差异和重要性认识上的差距。主要表现在：片面的认为内部控制就是一系列的规章制度；错误的认为内部控制是针对一般员工的。认为内部会计控制增加的工作量影响了企业运行效率的错误意识也普遍存在。同时，施工企业也缺乏健全的风险防范机制，或者即使有部分风险防控制度，但也是一成不变地实施，没有定期对风险防控点进行梳理和动态凋整。

2.内控制度不健全

内部会计控制制度都是由财务部门单独制定，且往往都是等“事件”发牛了才制定，将内部控制制度的制定作为处理“事件”的一项措施，似有“亡羊补牢”的感觉。另外，因财务部门职责、权限的限制，制定出的內控制度具有狭隘性，甚至与企业其他规章制度存在一定的冲突，没有形成一个完整的内部控制系统。此外，有效的责任制约和追究制度也比较缺乏。

3.内控执行力不佳

施工企业管理层往往存在“重牛产、轻财务”的现象，认为只要把牛产进度抓上去了，项目效益就自然出来了，加之企业本部与项目部之间相隔较远，上下级沟通不便，造成了内控制度难以有效落实的客观困难，使内控制度成为一纸空文，流于形式。如项目部财务付款方面手续不健全，未按照合同规定付款；设备租赁业务未按照制度贯彻内部牵制原则；合同的签订、执行以及付款于续的办理全部由一人完成。制度执行不力，还表现在制度是用来应付上级的检查，装订成册或制度上墙，但执行中却带有很大的随意性。

4.内部监督弱化

施工企业的内部监督着重于对项目的工程进度，质量的检查。而项目实施过程中的内部控制执行情况则缺乏有效地监督评价和纠正体系，未能有效发挥好内部审计在监督评价方面的作用。当前的施工企业中虽然设置了相应的审计部门开展内部检查，但是大多只是简单的作为企业的一个职能部门，人员素质较低，而且由公司经营层负责管理，只能简单的查出项目中的一般问题。另外，施工企业的内部审计大多是一些合规性和事后性的检查，对企业内部控制的实际效果不能进行详细有效地检查和考评.无法真正发现制度中存在的缺点。其次，施工企业的内部审计缺少一套必要的改进缺陷的方法措施，使得一些错误经常发生，根本无法实现内部控制的目的。

三、加强施工企业内部会计控制制度的措施

通过分析施工企业内部控制现状，内部控制管理任重而道远，笔者认为首先应从以下几方面着于应对，以强化内部会计控制，防范企业风险。

1.提高认识，加强管理

内部会计控制是由管理者来组织制定，全员共同参与的一项控制程序，各级领导首先应从思想上加强内部控制意识，对企业内部的控制制度的建立和实施要有足够的认识。其次，管理者要通过持续有效的教育将内部控制观念深入每个员工的思想。可以分期组织职工学习内部控制基本理论，为企业营造良好的内部氛围。

2.健全内控制度，做好动态调整

施工企业首先应根据企业牛产经营实际，按照“授权有度、风险受控、程序规范、操作透明”的原则，对企业相关业务权限进行合理的划分，形成完善的企业权限指引，建立健全各项经济业务的职责分工和程序方法的相关制度。其次，编制和完善与内控手册相关的配套规章制度，让全体员工掌握内部机构的设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责的分配，正确行使职权。同时，形成一套各部门相互制衡的发展机制，建立并完善会计系统控制制度，促进企业的各项经济业务活动有序开展。如采购流程中，应体现采购有计划、验收严把关、付款程序完善、不相容的职责分离的内部控制体系。对明确审批权限的，应做到“先授权、后实施”。

此外，施工企业在资金、成本、合同和管理等方面的会计风险不是一成不变的，意味着内部控制制度是一个动态的精益求精的管理过程，这就需要管理者和制定者在实践中不断的对其创新与改进。

3.加强内部控制制度执行力度

内部控制关键在落实，施工企业应结合自身特点，努力克服工作障碍，创新和改进管理措施促进内控制度的落实，以有效控制施工企业在资金、合同、成本和管理等方面的风险。如通过信息化建设，加强合同会签、付款审批手续以及财务信息的实时核算与反馈，以加强付款业务的牵制；通过预算部门参与大额工料机付款的审核，实时对照和分析项目实际成本与预算成本的差异，以及时找出差异的原因并采取成本控制措施；通过建立财务结算中心，对资金进行集中管理，大额资金采取由结算中心直接拨付的方式，以控制资金风险。同时，提高人员业务素质，实施项目内部承包责任制和岗位职责履行情况的考核，制定相关的考核办法，对每一岗位的职责履行情况从年度考核调整为月度、季度、半年度、年度和项目周期多形式并存的考核方式，使内部会计控制与个人薪酬相挂钩，并通过长短期结合的考核方式兑现奖励与惩罚，使内部会计控制的执行好坏与个人收入关联度更大，也更加直接、有力。同时，加强项目台账管理，如设立材料稽核员，不定期对材料的价格、质量进行抽查，并对合同的签订、执行进行稽核等。

4.加强内部审计制度，确定关键控制点

内部审计部门应充分发挥内部审计的监督、评价、服务职能。审计部门要加强对企业内部会计控制制度的监督，确保其真正发挥效用。每年不定期对所有下属单位进行一次审计，审计计划中要求对被审计单位的内部控制制度的建立、执行要进行评价，实施审计过程中，对被审计单位的各项内部控制，包括岗位责任履行、业务审批授权程序、货币资金管理、机械租赁、材料采购、合同管理与执行等方面进行记录和评价，并根据其内部控制的情况，对被审计单位进行实质性的测试，进而对其产值收入、成本控制、效益情况进行审计和认定，并提出管理建议书和审计报告。通过每年的审计，检查上一年的审计建议的落实及整改情况，从各方面促进被审计单位内部控制的健全和完善，提高管理水平，增加经济效益。

四、结语

在新的形势下，面临新的机遇和挑战，建立和完善内部会计控制制度是建筑企业一项紧迫而艰巨的任务。这种内部控制制度没有统一的、可以套用的模式，它需要施工企业根据白已的实际情况，以五部委发布的《企业内部控制应用指引》为指导，经过认真、细致的调查研究，充分利用广大财会人员及其他管理人员的智慧和力量加以制定，并在实践中不断充实和完善，从而提高企业防范风险的能力，促进企业健康发展。

参考文献：

[1]刘佳涵建筑施工企业财务管理与风险防范若干问题探讨[J].现代商业，2010（1）

[2]严兴彦.建筑施工企业的财务风险防范与控制[J].财经界，2013（02）