中小企业财务舞弊治理研究

卢秀丽

【摘要】中小企业在国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用，但由于企业内部控制机制不完善或者执行的力度不够而引发的财务舞弊现象也越来越突出。舞弊的产生会打击投资者以及社会民众的信心，进而影响了企业的发展。因此建立健全企业的内控机制，完善企业外部的监督机制等成为当前中小企业管理改革和发展的亟待解决的主要问题。

【关键词】中小企业;财务舞弊;内部控制;外部监管

一、中小企业常见的财务舞弊现象

1.更改财务数据、附注信息以达到特定目的

随着中小企业的不断成长，以更改财务数据和附注信息的舞弊手段日渐增多。中小企业往往在筹集资金时向银行等金融机构提供经过拼凑的虚假的财务报告，从而达到了借款的目的。对于经营者和所有者相分离的中小企业来说，管理者利用所有者缺乏相关财务知识的弱点，更改某些财务数据，以到达使所有者满意的目的。无论是银行等金融机构或是中小企业的所有者都只是根据财务报告进行粗略分析判断，而不会查看账簿。所以这种舞弊行为直接通过报表汇总和编制等环节在财务数据或有关信息等方面进行处理，不需要复杂的程序。

2.为应付各种指标的考核而产生的虚报

中小企业中个别部门为了完成内部的考核指标，在期末通过对产量、成本计算或耗能等相關环节的控制和更改进行虚报或者漏报，这些方法具体操作如下：

（1）为应付产量和成本指标的考核而产生的虚报。对于一些生产型中小企业来说，完全成本法和变动成本法的相互转换，能够使得生产部门很好的控制本期产品的生产成本，达到完成内部考核指标的目的。

（2）为应付同定资产投资与完成情况的考核而产生的虚报。实务中，中小企业有同定资产的投资项目，会受到企业内部各阶层领导的关注。因此投资部门为了小集体的方方面面考虑，便虚报项曰。还有用投资项曰资金替代维修费用等应由生产经营过程承担的成本费用，以此来调节投资及成本指标。

（3）为确保产量指标，虚报完成率或寅吃卯粮的现象严重。例如通过计算方法的不同更改本期的生产量，少结算耗能量等。虽然从本部门的角度来说完成了考核任务，但就企业的整体情况来看，会使管理者盲日乐观的认为其生产经营状况良好，忽视了有关问题，而且增大了对外报告的误差，会对相关投资者的决策产生较大的影响。

3.通过账务处理变动经营成果

中小企业的管理者大多是其所有者，大多数的管理者通过账务处理变动经营成果主要是为了减少纳税，提高自身的收益。这种舞弊是通过经济交易或会计事项的相关账务处理，人为地影响财务报表数据，但从报表本身不能够看出各财务数据之间的矛盾或不符的现象，包括的情况有：

（1）企业的财务人员从填制原始凭证阶段起，通过篡改摘要、金额等相关信息，如把超出招待费用抵扣的烟酒的购买改成办公用品发票进行报销等。

（2）对于拥有会计信息系统进行电算化处理的企业，直接通过系统进行造假：更改相关内容的录入、在供应链中的处理漏洞、人员权限的设置、控制网络终端、编制舞弊程序等。

（3）企业主把自己的费用和企业的费用捆绑在一起。例如，随意把购买用于白用的电视记做公司的同定资产，家人外出餐饮娱乐等开销从招待费用中扣除。

（4）不按照相关要求的规定，故意滞后收入的确认，随意更改存货的计价方法以及折旧、减值的方法，利用跨期摊销类的科日多计费用支出，虚列人工费用等方式达到调节利润的目的。

4.利用虚设关联方进行交易

一些中小企业有意安排关联交易进行舞弊是近年来比较常见的舞弊形式。关联交易披露透明度低，信息披露不充分不及时不完整，利用关联方交易制造虚假利润，转移亏损;利用关联方的商品购销和劳务提供活动来美化财务报表;利片j关联方或串通相关的企业，对其自身的商品或资产故意高价或低价出售，从而获取利润或造成大额的亏损，以达到控制利润指标的目的。这种关联交易是隐蔽的，一般仅通过财务报表不易察觉。

二、务舞弊现象出现的原因分析

1.企业的内部因素

（1）管理层对内部控制的认识不足

很多中小企业一味的追求企业日前的经济效益，重生产经营和研究开发而不重管理，重外部环境的梳理而不重内部环节的牵制，没有意识到内部控制对于规范企业经营以及未来长远发展的重要性，甚至将内部控制仅仅当做是财务部门的职能。有些中小企业没有内控制度或制度不健全。岗位设置不合理，权责交叉现象严重，职务权限、审批程序等没有作出明确的规定，不相容职务没有进行分离，重要岗位没有实行轮换等等。

（2）内部控制的实际执行力度不够

我国中小企业的产权特征表现为明显的家族积聚、资本高度集中于企业主本人，投资的收益和风险也高度集中于企业主本人。许多企业的财务只受经理一人领导和控制，财务监督被架空，财务监督制度形同虚设。内部控制的执行力还受到成本与效益的制约。一些理想的制度往往因执行成本的过高而不为管理者所采用。导致了内部控制制度流于形式，没有起到真正的作用。再者有的管理者有章不循，有的管理者只喜欢约束别人，而不对自己进行内控的约束，规范制度印在了纸上，挂在了墙好，但是只是为了应付检查，而不是具体执行的步骤，久而久之，上行下效，各级管理部门及员工纷纷突破内部控制制度的束缚，削弱了内控最初的目的。有些中小企业中，处于重要或者关键岗位上的管理者大多是老板的亲戚或朋友，企业的管理模式属于信任或亲情管理而不是制度管理。不相容的职位没有得以分离，即使出现了一些超越规矩的现象，也不会受到相应的处罚，导致了内部的监督机制失效。

2.企业的外部因素

（1）法律监管制度存在缺陷

法律制度缺乏及时性。会计工作是一项技术型很强的工作，并有其自身的规律性，随着社会生活的发展，财务舞弊行为的手段越来越高明，而相应法规的制定具有一定的滞后性，这就为财务舞弊创造了空间。同时，社会整体法律意识相对淡薄。部分法律法规的处罚力度不够。未达到以儆效尤，杜绝舞弊发生的效果。

（2）行政管理部门监管不利

当前我国法经济管理工作主要依靠各种行政手段。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能就会为舞弊现象提供方便条件。比如，某些领导为了突出政绩，要求属地企业虑报产值，夸大业绩，逼迫企业虚假会计报表。也有些企业主管部门，收受企业好处，与企业串通，以虚假指标骗取专项、补助、贴息等优惠政策。

三、防止舞弊，完善内部控制的措施

1.加强内部控制

（1）提高管理层对内部控制的认识。

管理层必须提高管对于内部控制制度的认识，加强学习，提高自身的素质，充分认识到完善的内部控制制度对于企业发展的重要作用。严格要求自己，带头主动的遵守内部控制制度的有关规定，并号召员工严格遵守和执行。

（2）建立并完善内控制度。

建立并完善其内控制度有助于规范经营和健康发展。首先，企业要明确各个管理和执行层面的权利与职责;其次，明确各个业务部门的职责分工和业务工作的流程;再次，每项业务的流转和执行都要按照已经制定的程序和于续来进行办理，不得有越级或减少程序的现象;最后，各项业务的处理都必须有两人以上配合协作完成，从而形成內部牵制，有效的防范舞弊现象。

（3）加强内部控制的执行力度

建立的内控制度只有在得到有效执行时才能发挥出应有的作用。因此，企业的管理层应强化内部控制的执行，选用适应该职位的人员，对执行过程中发现的漏洞和存在的问题及时改进，同时对执行不力的部门或人员进行相应的惩罚，使内部控制制度发挥其应有的作用。权责明晰，定位明确，执行者和各部门才能各司其职，业务流程才能顺畅运行。

2.加强外部监管

（1）加强立法工作，完善法律制度

首先，立法机关要针对中小企业财务舞弊的特点，制定相应的防止舞弊的法律法规，适时的有前瞻性的预测和发现舞弊可能采取的方式，与时代同步;其次，深入开展普法教育，提高全社会的法律素质，使得人人和企业都能够懂法守法，这样才能增强法制观念，从而避免舞弊的发生;再次，要增大对于企业财务舞弊的处罚力度，增大外部监管，对于舞弊企业一罚到底，绝不姑息。

（2）加大行政部门监管力度，完善监督机制

国家以及经济监管的相关部门应该充分发挥行政管理的作用，加强对于中小企业的监管，在程序上形成一整套相互制约的监管模式。不把被监管的企业的效益情况作为与本部门的政绩相联系，只有这样，才能在行政监管程序上防止中小企业财务舞弊现象的发生。

中小企业在自身发展壮大的过程中由于内部控制的缺乏、不严谨以及执行力度不够和外部监管不到位等因素导致财务舞弊的发生。对于中小企业的所有者以及管理者来说，只有在内部控制的层面给予高度的重视，建立并完善企业的内控机制，严格执行、赏罚分明，才能在经营的过程中不断的发现和解决舞弊问题。国家也要完善相关的法律法规，提高行政管理的执行力度，更好的了解中小企业的发展情况，从而进行宏观调控，制定相应的政策给予支持。由此可见，只有内部控制有效的实施和外部监管于段的相互配合才能推动我国中小企业长期持久发展，为我国经济发展再添动力。