其他综合收益列报与披露研究

李嘉琳

摘 要：其他综合收益是相对于综合收益概念而提出的，其他综合收益列报与披露充分体现了财务报告的改革方向，实现决策的有用性以及综合收益观的有用性。然而我国的其他综合收益列报与披露与国际会计准则还存在很大的差距，为此，基于实现我国其他综合收益列报与披露与国际接轨的目的，立足于我国国情，对我国其他综合收益列报与披露存在的问题进行研究，进而提出合理的建议。

关键词：

其他综合收益；列报与披露；综合收益表

中图分类号：F83

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）19012702

2008年美国次贷危机导致的国际金融危机使得国际社会加大了对公允价值的研究与讨论，为此FSB倡议建立统一的会计准则体系，同时国际社会也加大了对其他综合收益列报与披露的改进。其他综合收益不仅能够提高企业价值决策的相关性，而且有助于帮助社会投资者判断未来的先进流量等问题。但是根据我国当前其他收益列报与披露的现状发现与国际标准还有很大的差距，因此本文结合笔者的知识阐述关于缩短与实现我国其他收益列报与披露与国际准则趋同性。

1 其他综合收益的概述

2012年我国发布的《企业会计准则第30号—财务报表列报征求意见稿》首次提出了其他综合收益的概念。其他综合收益是指未在当期损益中确认的各项利得和损失。基于其他综合收益的概念，其他综合收益具有以下特征：一是不确定性。其他收益为非日常的经济事项，因此这些事项通常是由于公允价值发生变化而产生的，但是由于当期并没有对该资产进行处置，因此其并没有实际发生资产的变动，因此其实现存在一定的不确定性；二是调整性。公允价值在发生变化时，资产的负债项目是以暂记的方式得以调整的，公允价值变动前，变动的数额是暂记在其他综合收益中的，而一旦该资产实现变动之后，暂记收益就变成实现损益，因此其变动收益也就转变为当前的损益，因此我们将其他综合收益理解为具有调整性。

基于其他综合收益的重要性，使得在企业财务管理中建立其他综合收益列报与披露具有重要的现实意义：一是能够满足强化会计信息决策有用性的要求。会计的建立必须要依赖于人为经济信息系统、会计使用者的需求，因此会计系统的建立必须要以满足会计信息使用者的需求，因此企业财务会计信息列表披露就必须要满足社会投资者的信息需求要求，同时会计信息也必须要为企业决策者提供有用的决策信息，以此实现会计信息为决策者提供真实公允价值的目标；二有助于实现会计信息真实与公允。其他综合收益列表与披露可以将各种企业资产变动进行准确的反映，进而提高财务信息的可靠性，同时其他综合收益项目也与金融资产公允价值相关。

2 我国其他综合收益列表与披露存在的问题

2.1 列表缺乏科学的准则指引

关于其他综合收益的概念虽然说在2012年的会计准则中进行了阐述，但是目前国际上其他综合收益的确认条件仍然存在争议。我国对其他综合收益项目的说主要是具体分布在个具体准则中，由于缺乏缺乏统一的其他综合收益准则和说明，给财务人员在实践中造成很大的困难，比如财务人员在工作中经常会发生其他综合收益事项的错报、混淆以及漏报等现象；其次我国其他综合收益项目设计不当，信息成本过高。目前我国对其他综合收益的核算仍然集中在“资本公积——其他资本公积”科目中，而没有对其他综合收益项目进行单独列出，这样的核算模式必然会导致其他综合收益核算结果不能直观的进行数据统计，造成信息披露成本过高。

2.2 勾稽关系脆弱

新的其他综合收益列表虽然新购建了资产负债表与利润之间的勾稽关系，但是这种关系却不明显，同时我国其他综合收益与国际准则相比还存在一定的差距：首先国际上采取的在收益表中将其他综合收益项目进行全面的列明，而我国仅在利润表中列明净额，关于具体的经济事项则反映在所有者权益变动表中，这种披露方式必然会误导信息使用者，使他们忽视其他综合收益的信息；其次我国对列表与披露的内容规定过于笼统。我国对其他综合收益事项的列表规定是在会计报表的附注中进行披露，但是只是规定了披露的本年数和上年数，而不像美国一样对会计本年度变化额等信息进行披露，这样不利于投资者做出正确的投资决策；最后我国没有明确规定不得重分类的事项。

2.3 列表环境失调、披露成本过高

首先人们对其他综合收益的认识不足。长期以来我国会计核算主要倾向于受托责任履行情况，也就是采取比较可靠的历史成本进行会计计量，随着企业经济环境的日益复杂以及财务会计对象的丰富化，使得依靠传统的其他综合收益模式已经不能适应现代企业发展的要求，但是由于我国企业的财务工作人员长期以来受到历史成本计量思想的影响，使得他们应用其他综合收益的能力明显不足。造成此种现象的原因比较多，但是其主要集中在我国会计人员对其他综合收益的认识不足有关，企业的管理者比较重视净利润，结果导致他们往往采取以净利润进行股价的计算等；其次我国市场经济制度还不完善。

2.4 提高会计人员的综合素质

其他综合收益列表与披露的完善必须要依靠综合素质能力强的专业财务人员，然而事实相反，我国会计从业人员具有专业其他综合收益知识的人才较少，综合素质能力不强：一是我国会计人员对其他综合收益知识的了解程度不高。我国在2012年才确定其他综合收益的概念，也就是说在2012年之前，会计从业人员对其他综合收益的理解一直停留在迷糊的状态下，尤其是对公允价值的确定存在很大的疑惑，专业知识的匮乏必然会影響我国其他综合收益列表与披露的发展；二是我国会计人员应用其他综合收益知识的能力不足。我国会计人员基于对其他综合收益知识的缺失，使得他们在具体的实务操作中缺乏专业的应用能力。

3 我国其他综合收益列表与披露的对策

其他综合收益列表与披露的改进必须要建立在我国当前的国情基础之上，如果脱离我国宏观经济发展的情况，那么无论多么先进的理论知识都不能促进我国会计体系的发展，因此我们在提出具体的改进措施之前一定要兼顾成本与效益、循序渐进与分布实施的改进措施：

3.1 制定统一的会计准则和修改其他综合收益的基本要素

基于其他综合收益列表与披露的重要性，使得其他综合收益的理念不仅要融入到具体的会计准则中，还要融入到基本的会计准则中，针对当前我国基本会计准则体现出来的利得与损失的定义，但是却没有将会计要素融入进去的现状，要求我们要制定统一的会计准则和修改基本要素：首先在进行其他综合收益列表与披露的基础上，减低利润会计要素的地位，并提高确认利得、损失以及综合收益三要素的地位。如前所述，关于其他综合收益的会计要素目前学术界较为统一的理解是直接进入所有者权益的利得或损失是其它综合收益；其次要对其他综合收益的确认条件进行确定，在进行确认时一定要根据其他综合收益的经济事项进行确认，并且将确定的条件与会计要素进行区分，以此适应其他综合收益在我国发展中的要求。

3.2 明确其他综合收益的具体准则

首先笔者认为当前对其他综合收益事项的具体计量的讨论已经没有必要，因为会计人员的工作量比较大，这种现象很容易初夏遗漏、错报等现象，因此我们在明确其他综合收益准则时要借鉴FASB核算的方法，增加“其他综合收益”和“累计其他综合收益科目，以此将其他综合收益从复杂的会计核算科目中脱离出来，提高其他综合会计收益核算数据的准确性；其次要修订此阿武报表列报的具体准则。其他综合收益核算要涉及到多个会计准则，这样其他综合收益的列表与披露也必然会涉及到许多的会计准则，其中其他综合收益列表的项目与公允价值确定有着很大的关联，因此实现其他综合收益的改革的第一步就是进行财务报表列表的改革。

3.3 改进其他综合收益的日常核算工作

针对其他综合收益列表与披露中所阐述的关于日常核算所存在的问题，我们要通过加强其他综合收益的日常核算工作入手：一是要采取科学的操作方法与技术进行其他综合收益的核算工作。其他综合收益列表与披露的关键是对企业资产的公允价值的核算，以此保证公允价值的真实性，所以需要社会的各个方面要通过技术创新、手段完善等措施提高公允价值的计量问题；二是其他综合收益的核算必须要依靠先进的计算工具，目前我国已经实现了会计的电算化，因此其他综合收益的核算也必须是依赖于完善的计算机技术而实现的，其中财务软件有直接影响着其他综合收益核算的结果，因此为保证其他综合收益结果的准确性，我们要大力发展与更新功能完善的财务软件，建立其他综合收益核算模块，并且建立新的勾稽关系。

3.4 营造与其他综合收益列报与披露相适应的外部环境

其他综合收益列报与披露与其所处的外部环境密切相关，我们知道其他综合收益列报与披露与公允价值有着密切的关系，而公允价值的数据来源于市场，因此市场机制的完善与否，直接影响到公允价值的数据，以此类推将看出市场环境与其他综合收益列报与披露之前的密切关系，因此我们要积极营造良好的外部环境：首先要进一步健全我国资本市场的秩序，防止出现会计舞弊现象；其次要健全各项法律规则制度，以健全的制度规则约束市场中的不合法行为；最后要在全社会营造良好的有利于其他综合收益列表与披露的环境。

3.5 提高会计人员的综合素质

提高会计人员的综合素质主要从以下几个方面入手：一是要加强对在职工作人员对其他综合收益列表与披露重要性的认识。我国会计人员受到传统投资理念的影响，他们在进行会计信息决策时仍然沿用净利润作为投资决策的依据，因此我们要加强对其他综合收益列表与披露的宣传，在企业在、内部进行自上而下的宣传，尤其是要从政府的监管机构入手，通过监管机构的积极监督，带动与督促企业管理者进行其他综合收益列报与披露的认识；二是高校要加强对大学生的教育，培养大学生具备专业的其他综合收益列报与披露意识，并且提高他们的专业应用技能，当然我国在组织的各类会计考试与培训中也要加大对其他综合收益列报与披露内容的比例；三是上市公司要进一步规范其他综合收益信息的披露。其他综合收益在上市公司的信息披露中最常见，也是决定投资者投资决策的重要參考依据，因此上市公司要进一步规范其信息披露的质量，严格区分其他综合收益列报范围，保证报表之间的勾稽关系。

参考文献

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