财务会计教学方法改革研究

□奚 园（兰州工业学院会计金融学院 甘肃兰州730000）

一、财务会计教学方法存在的问题

（一）教学内容单调、陈旧。目前，由于企业会计准则不断向国际会计准则趋同以及企业经济活动日渐复杂，财务会计内容发生着日新月异的变化，从2006年企业会计准则进行了根本性变革以来，大大小小的修订层出不穷。然而，我国很多高校财务会计教学内容还停留在2006年，表现在：实验内容沿用以前企业的经济业务，多年不变，且实验资料中企业的经济活动以简单重复业务为主，特殊复杂业务甚少。此外，目前大多数高校财会教师缺乏企业实践经验，有的甚至从未与企业接触过，对企业的财会流程与财会制度不熟悉，以致在课堂讲授时，往往很难列举出与理论相结合的实践案例，使得课堂教学内容单调。

（二）理论联系实际能力较差。财务会计课程实践性较强，要求学生应具有较高的实际操作能力，因此，教师在实际教学中，应要求学生在掌握基础理论知识的同时，更注重实际动手能力，加深对理论知识的理解和掌握。但是在实际教学工作中，教师更注重理论教学而忽视实践教学。在没有实践的基础上纯学理论，财务会计理论将变得更加抽象难懂，导致学生在学习财务会计时主要以记忆为主，理解性较差。将来进入工作岗位时，学生也只是会做账编报表，而不能用报表数据去应对企业的实际问题。

（三）忽视学生对问题整体分析能力的培养。财务会计教学内容具有很强的系统性，各章节内容由一条隐形线将其串联起来，形成一个整体，这条隐形线就是企业的资金链条。然而，在财务会计教学中，大多数教师仍按照教材章节逐一讲解教学内容，往往忽视了从整体角度分析每章节的具体业务，未注重引导学生从企业整体角度去理解，导致学生学习起来存在很大困难。

二、财务会计教学改革的几点建议

为了顺应企业环境的变化和会计准则的国际化趋势，培养高素质的应用型会计人才，达到财务会计教学的目标，笔者提出以下几点财务会计教学改革的建议：

（一）案例导入式教学。财务会计内容虽然庞杂，但是，其实质是记录企业经济活动的资金运动轨迹。每一个准则的具体应用都是为了规范对企业经济活动的会计处理，以便企业间财务信息可比。笔者认为，学生在学习财务会计的内容之前，首先要掌握与之相关的企业经济活动中的资金运动过程以及各利益相关者目的，这样可以帮助学生更深层次理解会计处理的原因。因此，在财务会计教学中，讲解每个知识点之前可以先加入一些有关企业经济活动资金运行的案例，然后，针对案例启发学生，可以调动学生学习的主动性和积极性，使其较为感性地认识会计处理的过程。下面以代销业务为例说明案例导入式教学的步骤。

1.案例导入。

例1：甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价为100元/件，商品成本60元/件，增值税税率17%，代销方式主要有三种：视同买断不退货方式、视同买断可退货方式及收取手续费方式。

（1）视同买断不退货方式。甲企业将货物发送给乙企业，同时开具增值税专用发票，乙企业在收到货物后无论是否卖出，是否获利，均不得退货。

（2）视同买断可退货方式。

第一步，甲企业将货物发送给乙企业，双方协议价为100 元/件。

第二步，乙企业将货物销售给第三方，并以乙企业的名义给第三方开具增值税专用发票，售价为200元/件，数量80件，增值税专用发票上注明价款16 000元，增值税额2 720元。

第三步，乙企业向甲企业开具销售代销清单，注明销售的数量、规格等信息。

第四步，甲企业收到乙企业的代销清单后，以自己的名义给乙企业开具增值税专用发票，注明价款8 000元，增值税额1 360元。

第五步，乙企业将款项9 360元（8 000+1 360）转入甲企业账户。

（3）收取手续费方式。

第一步，同（2）的第一步。

第二步，乙企业将货物销售给第三方，并以乙企业的名义给第三方开具增值税专用发票，售价为100元/件，数量80件，增值税专用发票上注明价款8 000元，增值税额1 360元。

第三步，同（2）的第三步。

第四步，同（2）的第四步。

第五步，乙企业将扣除手续费的款项8 560元（8 000+1 360-800）转入甲企业账户（假设手续费为售价的5%）。

2.根据案例分析经济业务的实质。

（1）视同买断不退货方式经济实质是直接销售。因此，会计处理与直接销售没有区别。

（2）视同买断可退货方式的经济实质。

第一步，甲企业虽然发出货物，但未收到代销清单，乙企业是可以退货的，货物的所有权仍属于甲企业，不能满足收入确认的条件，所以不能做收入确认的会计处理，只做发出货物会计处理，显示货物的存放方式改变了。乙企业做收到委托代销商品的会计处理。

第二步，乙企业的销售已经实现，满足收入确认的条件，做乙企业收入确认的会计处理。确认收入16 000元（200×80），结转成本 8 000 元（100×80）。

第三、四步，甲企业收到代销清单时，说明商品销售已实现，满足收入确认的条件，做甲企业收入确认的会计处理。确认收入 8 000（100×80）元，结转成本 4 800 元（60×80）。

第五步，往来款项的结算业务。

（3）收取手续费方式的经济实质。

第一步，同（2）的第一步。

第二步，乙企业虽然将商品销售了，且开具增值税专用发票，但该销售收入并不是乙企业收入的实质，乙企业的收入是手续费。因此，乙企业不能在此确认收入，而是做往来款项的会计处理。

第三、四步，同（2）的第三、四步。

第五步，往来款项的结算业务，同时，乙企业的手续费收入实现。

3.以案例启发学生。首先激发学生独立思考代销案例中的具体会计处理，然后，组织学生进行讨论，最后，结合教材进行讲解，让学生在财务会计学习过程中能及时发现自己在理解方面存在的问题，总结经验，形成一套学习会计的思维方式和方法。

（二）采用T型账户法帮助教学。在财务会计中涉及很多具体的会计计量方法，例如存货期末计价的方法、坏账准备的计提方法、实际利率法、固定资产的折旧方法等等。学生在学习时存在一定的困难，尤其是数学思维较差的学生更是如此。如何能使学生更快更有效地掌握这些计量方法呢？通过多年的教学，笔者认为可以尝试采用T型账户帮助会计计量，在有些计量方法中能起到事半功倍的效果，并且学生也容易掌握。下面以T型账户式教学在实际利率法中的应用为例进行说明。

例2：甲公司2007年1月2日购入A公司2007年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值1 000元，甲公司按1 045元的价格购入80张，另支付相关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。按照实际利率法计算每年溢价摊销金额及利息收入。实际利率为10.66%。

1.目前教材讲解方法。目前，大多数教材在涉及实际利率法时都以摊销表的形式进行讲解（见表1），表中数字繁多，内部推导计算关系繁琐，不便于学生进行计算和理解。

表1 债券溢价摊销表 单位：元

2.T型账户法。T型账户法是利用登记账户的原理简化了实际利率法的计算过程，使得每年计算利息溢折价的摊销和期初摊余成本简单明了，便于学生掌握实际利率法的计算过程，如图1所示。

图1

总之，T型账户法适用于财务会计中很多复杂的计量方法，许多需要用数学公式解决的问题可以体现在账户中，便于学生进行学习。

（三）逆向思维式教学。一般在讲解会计处理时，教师只针对具体业务展开教学，而很少从报表的角度分析。这可能导致学生在学习中的片面性，不能真正掌握企业资金运动的来龙去脉。笔者认为，在讲授财务会计时，可以引导学生形成逆向思维。也就是说，针对企业的具体业务可以先考虑其对报表的影响，然后到账簿，最后形成会计分录。下面以交易性金融资产为例进行说明。

例3：2007年5月1日，A公司支付价款1 000万元从二级市场购入B公司发行的股票100万股，每股价格10.40元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.40元），另支付交易费用1万元。A公司将持有B公司股权划分为交易性金融资产，且持有B公司股权后对其无重大影响。A公司其他相关资料为：5月5日，收到B公司发放的现金股利。5月31日，B公司股票价格为每股16元；6月23日，将持有的B公司股票全部售出，每股售价14元。分析过程如下：

1.5月1日，购入B公司股票。

（1）对报表的影响。资产负债表：会引起货币资金、交易性金融资产、应收股利的变动；损益表：会引起投资收益的变动；现金流量表：投资活动引起现金的流动。

（2）根据报表影响记T型账户。

（3）根据账户，写出会计分录。

借：交易性金融资产——成本10 000 000

应收股利 400 000

投资收益 10 000

贷：银行存款 10 410 000

2.5月5日，收到B公司发放的现金股利。

（1）对报表的影响。资产负债表：会引起货币资金和应收股利的变动；损益表：不会引起损益的变动；现金流量表：投资活动引起的现金流动。

（2）根据报表记T型账户。

（3）根据账户，写出会计分录。

借：银行存款 400 000

贷：应收股利 400 000

3.5月31日，确认股价变动。

（1）对报表的影响。资产负债表：会引起交易性金融资产的变动；损益表：会引起公允价值变动损益的变动；现金流量表：没有影响。

（2）根据报表影响记T型账户。

（3）根据账户，写出会计分录。

借：交易性金融资产——公允价值变动6 000 000

贷：公允价值变动损益 6 000 000

4.6月23日，售出全部B公司的股票。

（1）对报表的影响。资产负债表：会引起货币资金、交易性金融资产的变动；损益表：会引起投资收益和公允价值变动损益的变动（出售会使持有期间的股票价差实现，因此，在损益表中不能再使用公允价值反映，而转入投资收益反映）；现金流量表：投资活动引起现金的流动。

（2）根据报表影响记T型账户。全部出售B公司的股票，所以需要将交易性金融资产账户结平。

在对B企业的投资中，A企业从银行存款T型账中得出最初投进现金1 041万元，最终收回1 440万元，现金净流入399万元。从投资收益账户得出投资总收益399万元，其中，交易费用1万元，持有期间价差收益600万元，出售时损失200万元。

（3）根据账户，写出会计分录。

借：银行存款 14 000 000

投资收益 2 000 000

贷：交易性金融资产——成本10 000 000

——公允价值变动6 000 000

借：公允价值变动损益 6 000 000

贷：投资收益 6 000 000

综上所述，逆向思维在财务会计教学中的应用，能够有效增强学生的理解能力，以企业为整体，宏观把握会计处理的思路，使学生形成良好的会计思维方式，有助于他们在未来的工作岗位中最大限度发挥自己的才能。

三、总结

总之，在财务会计教学中，首先，教师应具备扎实的会计理论基础和丰富的企业实践经验。其次，教学内容应理论联系实际，以案例为主，讲授为辅。最后，在课堂上应引导学生去理解所学内容，而不是死记硬背，调动学生学习的主动性和积极性，培养学生整体分析问题的能力。当然，财务会计课程教学改革的路程还很漫长，有待教育者们不断的分析和研究。