基于河南三大国家战略实施的会计服务业拓展探究

□刘建中（教授）（河南大学会计研究所 河南大学工商管理学院 河南开封 475004）

一、会计服务业拓展的相关研究与意义

（一）会计服务业拓展的相关研究

近年来，国内学者对会计服务业的研究主要集中在以下几个方面：

1.会计服务业发展现状研究比较多。邢启亮（2011）以郑州恒信会计服务公司为例分析了中小会计服务公司普遍存在的规模小、业务单一、人员素质偏低、收费不高等问题，在河南中小会计服务机构中具有很好的代表性。张晓艳（2012）针对会计咨询服务，从中小企业和会计咨询机构的供与需角度分析了市场定位、服务结构和地域性方面的不足和相应的改进意见。

2.区域性建设研究。张锐钢（2011）以天津滨海新区为例指出随着企业高速发展，规模不断扩大，业务更加多元，对会计服务的需求已远远超出了传统的会计审计服务，延伸到企业内部控制审核、并购重组、资产证券化以及金融衍生业务等多方面的财务顾问服务。

3.财务外包方面，国内的研究起步比较晚。程淑珍（2011）从发包方的角度探讨了财务外包专门法律的缺失、外包商市场的单薄、外包信息的泄露及外包领导机构的缺失，进而给出严格准入制度、成立财务外包协会等改进建议。朱冬琴（2009）指出采用财务外包可以为企业节省成本、获得专业支持和增强信息披露质量，进而从财务与会计业务的金字塔结构角度，提出我国企业财务与会计外包应选择的模式。管理咨询方面，吴寿潜（2012）从社会责任视角指出会计服务机构拓展管理咨询业务的必要性，并从其产品构成、工具构建和人才培养方面进行了论述。

相对而言，西方国家对会计服务业的研究要远远早于我国。1996年，BP将北海钻油工程项目的会计业务承包给埃森哲 （Accenture），在其帮助下财务成本大幅锐减；2005年，飞利浦（Philips）宣布将它160亿美元的企业养老基金移交给美林投资管理公司，使飞利浦管理层顺利得到解放，得以把注意力集中到可以增值的核心业务领域，大大提高了企业的竞争力。

从以上的文献综述可以看出，国内外文献对会计服务业主要侧重发展现状及对应策略的研究，而从做大做强角度拓展会计服务业的研究较为少见，且大多理论性较强，和区域建设的结合性相对较差。对于从财务外包和管理咨询方面拓展会计服务业、服务中原经济区建设，本文提供了很好的研究思路。

（二）会计服务业拓展的意义

会计服务业的健康发展是经济区域建设的有力支持，一些国际知名的跨国公司，如联合利华、吉列等近几年都在纷纷将其部分或全部财务与会计业务外包，使企业集中精力于核心业务上，提高企业的核心竞争力。借鉴国外的先进经验，充分利用业务外包服务具有很强的理论和实践意义。作为一种新兴的企业管理手段，财务外包在我国企业中的实践进程却相当缓慢，很多企业由于没有对内部的财务管理、税务筹划等业务引起足够重视，使得管理混乱，投入很高的成本却不能很好地为企业的经营管理决策服务，致使企业背负着沉重的包袱，竞争力日趋下降。如果能聘请会计服务机构提供专业的管理咨询服务，将会促进企业取得长足的发展。

以会计师事务所和会计服务公司为代表的会计服务业提供者具有很强的专业性，对企业的鉴证和非鉴证服务业务往往比企业内部人员更加专业。目前河南省会计师事务所主要从事审计业务，对企业财务外包和管理咨询方面做的不足。一些会计服务公司规模较小，主要从事代理记账业务，营收不高，制约了会计服务公司的发展壮大。基于以上分析可知，会计服务机构有必要拓展自身业务，更好地服务于河南三大国家战略。

二、会计服务业拓展的必要性与可行性

（一）必要性分析

从企业角度，随着河南三大国家战略的顺利开展，国家相关政策的支持力度加大，河南省企业迎来了快速发展的机遇期。首先，当前河南省的企业发展水平偏低，经营管理相对混乱，除了少数高质化管理的企业发展较合理外，多数企业存在着经营管理的不足，部分企业由于内部控制不健全或者设计不合理造成企业很容易出现经营漏洞，影响企业的健康快速发展。其次，一些中小企业因存在组织结构简单、企业财务机构设计不规范和会计从业人员素质偏低等问题而不能很好地处理企业的财务和税务问题，严重制约了企业的进一步发展，并可能存在投融资方面的问题而推高经营和财务风险，所以有必要利用专业会计服务机构解决这些问题。再次，一些大中型企业因机构庞杂、人员臃肿，经营收入被内部错综复杂的人员和运营成本占用，使企业背负着很大的经营包袱而不能集中精力在自己的主营业务上。如果企业把自己不精通的财务、税务方面的业务外包出去集中精力做好自己的核心业务，便会轻装上阵，收到良好的效果。

从会计服务机构角度，通过上文分析河南省会计服务机构的发展现状可以看出，要想做大做强会计服务业，就必须改变目前营收不高、执业人员效率不高的状况，中原经济区的建设无疑给河南省会计服务机构的长足发展提供了这种契机。面对日益严重的会计服务机构提供的服务产品的供给与需求冲突现象，会计师事务所有必要改变单一的鉴证业务，拓展服务品种，如财务外包和管理咨询的应用。同时随着河南省经济建设的深入发展，一大批项目和跨国服务机构会更加频繁地开展业务，会计服务机构有必要提高自身素质和从业人员的执业水平，进而培养一大批业务水平高、工作能力强、掌握综合知识和国际语言的全面性人才，促进会计服务机构开展跨国业务和“走出去”战略。

（二）可行性分析

首先，2011年以来河南三大国家战略构架，为河南省壮大会计服务业、更好服务中原经济区建设进而拓展财务外包和管理咨询业务提供了政策倾斜并营造了良好的外部环境。由历史经验可知，我国最初实施的经济特区建设就受到了国家政策的大力支持。

其次，“营改增”的顺利实施和不断拓展给河南省区域经济建设释放了积极的信号。从2012年起国务院开始在北京市、天津市、江苏省、安徽省等地开展深化试点改革。“营改增”的实施为会计服务业的发展提供了契机，因为它有利于我国税收制度的完善，消除重复征税；有利于建立统一的税收征管体系，体现税负公平原则从而增强企业的竞争力；有利于改变以服务企业为主的受益群体现状，使企业在转移服务外包上降低成本。“营改增”促进了市场的活跃，加深了整个经济区域的紧密程度，为会计服务机构拓展两种业务提供了可行性。

再次，计算机信息技术的快速发展为两种业务的拓展提供了技术和传输渠道。随着云计算技术的日趋成熟，信息的计算和存储变得更加便捷化，越来越多的企业为了减少生产经营成本，提高经营效益，会采取财务外包和管理咨询方式进行发展；ERP系统的应用日渐广泛，在取代原来手工账的同时，使办公服务更加便捷、数字化，也使提供的财务数据更加真实可靠。

最后，河南省丰富的人力资源和强大的人才队伍为两种业务的开展提供了智力支撑和人才保障。随着全国范围内人口红利的日渐衰减，河南作为人口大省，强大的会计服务人才队伍和专业化人员服务水平为河南省的经济建设提供了很好的人力资本。

三、财务外包业务的拓展

（一）财务外包业务发展情况

财务外包（Finance Outsourcing）是企业通过与承包商签订协议或合同，将部分或全部财务工作委托给承包商，由其完成信息的加工处理。财务外包在西方发达国家起步和发展较早，自英国石油公司（BP）1990年与全球最大的财务咨询管理公司埃森哲（Accenture）签订第一份财务外包合同以来，一些国际知名的跨国公司，如联合利华、吉列、宝洁等在最近几年的财务外包尝试中也取得了很好的效果。

财务外包是IT外包之后的一个必然发展趋势。国内的财务外包发展相对滞缓，但已日渐被经营管理者所重视。财务外包业务主要包括：税务外包、财务报告外包、员工工资外包、职工福利外包、日常生活费用外包、差旅费外包、固定资产管理的外包等。

河南省在2012年7月发布的 《金融中后台项目招商工作方案》中，提出力争经过3-5年将郑东新区建成立足郑州、服务中原、辐射中西部的全国重要的金融中后台项目集聚区。在同年11月河南省服务外包协会在郑州成立，提出在构建外包服务平台、加强同行业国际交流合作、提供管理咨询、推动河南服务外包产业做大做强等方面发挥作用，为加快河南三大国家战略实施和财务外包服务发展提供了平台。

（二）财务外包与河南三大国家战略结合的现实途径

财务外包业务包括战略决策支持服务、财务政策的制定和财务管理、成本和管理会计、操作性会计交易处理四种不同类别，并呈现金字塔式分布（朱冬琴，2009）。企业可以通过发包方式把会计服务外包给性价比较高的会计服务机构。结合河南省经济建设的特点，对中小型企业和会计服务机构，可以根据现实需要在操作性的交易处理会计和成本与管理会计上下功夫。对大型、特大型企业可以将整个财务系统外包给资质水平和服务质量都很好的会计服务机构，高层通过设置首席财务官CFO的角色直接分析承包机构提供的财务数据，也可以将繁杂的下层业务发包给专门的会计服务机构，对财务策略的制定和战略决策支持服务由企业高层次会计人员整理使用。只有根据企业的具体情况灵活采取具体的发包方式，才能适合企业的壮大发展。

此外，政府给企业和会计服务机构搭建会计服务外包示范基地是国内外的发展趋势。笔者建议在郑州航空港经济综合实验区通过搭建会计服务外包示范基地的模式，来提供优良、收费合理的服务。政府推动、多方参与、市场运作和行业自律的服务基地必将在河南三大国家经济战略发展中产生很好的示范效应。

企业的财务会计、人力资源、信息技术、经营管理、客户服务、物流等方面都会涉及外包服务。而其中增长最快的、在我国潜力最大的，便是财务外包服务市场。基于河南省已成立的服务外包协会，笔者认为可以将财务外包具体化，通过会员参与和行业带动的方式推动中原经济区的建设。

四、管理咨询服务的拓展

（一）管理咨询概述

管理咨询是指具有专门知识技能的自然人或法人承接企业的委托并深入企业，在了解企业经营现状和面临的困境基础上，应用科学的方法，找出企业存在的问题及原因，提出可行性方案，帮助企业实施改进计划，最终提高企业的经营管理水平和服务质量的一系列活动。管理咨询主要属于技术知识密集型服务，高效的人力资源往往能创造高效的劳动成果。

管理咨询最早兴起于西方发达国家，一些国际化跨国咨询服务企业在开展管理咨询方面积累了丰富的知识和经验。比较成功的国外服务咨询公司，如擅长IT业务的埃森哲（Accenture）和在战略咨询方面较强的麦肯锡（McKinsey）咨询公司都有很长的发展历史，并且其提供的咨询服务产品取得了很高的市场占有率。与国外相比，国内会计服务机构的管理咨询发展比较缓慢。据相关资料统计，目前全国各类咨询公司共有四万多家，但真正提供会计咨询服务并取得很好效果和长期持续经营的机构很少，企业对咨询服务满意度不高，跨国公司基本上占据我国咨询市场份额的50%以上，尤其在一些新兴的咨询服务领域更是占绝对性支配地位。

（二）管理咨询产品分析

管理咨询从提供服务的时长和范围可分为综合类服务和专业类服务两大类，如图1所示。

图1 管理咨询产品结构图

综合类服务主要包括企业发展战略服务、管理体系构架和长期咨询顾问服务，主要为企业提供长期战略发展、整个企业管理体系和运营全过程的跟踪服务。如会计咨询服务机构通过对企业进行全面的跟踪服务，为其量身制定十年经营战略、人员和发展控制，可以为河南经济建设中的企业保驾护航。

专业类服务主要包括财务管理、IPO咨询、风险与内部控制管理、企业并购重组、税务筹划和可行性分析。由于河南省的企业规模主要以中小型为主且发展不充分，笔者认为会计服务机构的财务管理咨询产品可以从企业的投资和融资决策角度开展。通过对企业的经营业务和经营所处的经济、法律、制度环境分析，给出企业相应财务指标的安全程度，从而帮助投资者确定在投资和筹资决策上具体采用哪种方式、各种方式的比例是多少等问题。

企业IPO咨询主要是针对大型企业进行首次公开募股（Initial Public Offerings）而言的，作为财务数据分析处理的专业组织，会计服务机构在指导企业IPO上有得天独厚的优势。如在发行上市前帮助其全面掌握相关法律法规以及信息披露，在上市申报时分析会计师事务所提供的审计报告的利与弊，经证监会核准后帮助发行人做好招股说明书及其他披露信息。

风险与内部控制管理主要从企业内部来合理处理风险问题、处理好企业内部控制设计方面的问题，对运行中的企业内部控制不符合企业实际情况而出现的漏洞及时进行修补。同时对内部控制的运营情况在资产负债表日帮助企业进行合理分析与评价，将企业的内部控制运行风险最小化，促进企业的持续健康发展。

企业并购重组服务针对整合中的企业而言，通过盈利预测、股权交割分析、模拟编制财务报表、重组盈利预测与估值等方式给企业并购重组决策提供智力支持。

税务筹划是从税务角度帮助企业节税和避税，对增值税、所得税等税种进行纳税人身份调整、税种税率变更（如营业税转变为增值税后的税率变更和汇算清缴问题）和纳税时间选择，举措得当的方式能够给企业节省大笔税款。

可行性分析与研究是基于企业制定的方案和计划实施的行动所进行的咨询服务，如通过对市场需求、资源供给、环境变化、投资规模、资金筹措和盈利能力等方面进行调查研究和比较分析，对项目建成后预期经济效益和环境影响进行预测，最终给出该项目是否值得投资和如何进行建设的意见。这种会计服务机构的可行性研究往往更具有预见性和科学合理性。

（三）管理咨询业务实现途径

首先，规范会计服务机构经营，提高咨询人员素质。目前多数开展管理咨询服务的会计机构存在经营上的短视，为了获取更多的报酬不惜减少提供咨询服务的时间和专业咨询人员数量，从而造成咨询服务在河南省企业中的认知度不高。为了改变这种状况，会计服务机构要进行行业自律，同时相关部门要加强行业监管力度，营造良好的经营环境和规范的行业风气。管理咨询属于高知识密集度的服务，人员素质是关键。要加强对咨询人员的培训，规范其从业行为，同时可以考虑引进外部优秀人才和以大学生为群体的易培养、塑造性强的人才。

其次，重视IT技术的应用。一个良好的设想是，通过在中原经济区的中心城市构建一个专门的咨询服务平台，比如在郑东新区构建的服务业基地中引进管理咨询公司，构建咨询业协会。这就必然要强调IT技术的应用，目前来看云计算技术在互联网行业日渐被应用，数据传输的时间成本被大大节省了，数据的处理速度也得到了提高。基于物与物之间连接的物联网和电子商务技术的大力推进，同样促进了管理咨询服务的便捷化。

最后，加强与其他机构的合作。人员素质的提高和数据传输的便捷化为会计服务机构之间、会计服务机构与企业之间以及企业与企业之间的交流合作提供了契机。在经济全球化、会计服务信息化的今天，没有任何一家企业能脱离信息孤岛，会计服务机构要加强与外界的沟通与合作。