加强企业集团资金活动的内部控制研究

张振海

【摘 要】资金流的重要作用随着企业集团的进一步发展表现的越来越突出，本文从企业集团资金管理的特点出发，系统分析了集团公司资金内部控制中存在的问题，并在此基础上提出了加强企业集团资金活动的内部控制措施，为实现我国企业集团的健康运行，加强集团公司的资金内部控制提供参考。

【关键词】资金活动；内部控制；企业集团

一、企业集团资金管理的特点

在企业进行生产经营活动中，对各个环节产生的资金流动进行监督管理的过程就是资金管理活动。企业集团在规模和业务方面存在一定的复杂性，所以企业集团的资金管理涉及到的内容也相应变得复杂，与普通企业相比，调度和控制企业集团的内部资金难度更大。集权、分权的选择也是企业集团资金管理需要面临的问题。制定企业集团资金内部控制体系首先要依托于企业的实际情况，预防支付危机的发生；其次是各个子公司之间的资金流动要避免偏颇，促进集团经营和财务活动的高效性，这些都是提高企业集团资金管理的根本。

二、集团公司资金内部控制中存在的问题

1.对资金内部控制体系的必要性认识不足

子公司的管理人员在企业实现合并或是重组之后没有提高企业的管理观念，忽略了建立内部统一的资金控制体系的必要性。在有的管理人员看来，统一的资金内部控制意味着瓦解他们自己的权力，因此各单位各自为政，导致企业集团资金的分散，显现出资金运用效率的低下。除此之外，还有部分子公司的员工只听从自己的上司，置企业集团发布的命令于不顾，甚至是欺上瞒下、私吞盈利。例如：史玉柱和他的巨人集团，曾经是一个红遍全国的知名企业，同样历经不到4年就如同泡沫式的破裂了。究其原因，重要的一点就是集团资金管理出现了严重的问题，主要表现在集团资金结构、整合、协调及财务管控等方面。

2.集团公司的资金控制方式落后

集团公司的资金控制方式落后，主要体现在两个方面。首先，集团公司的资金控制仍是简单的货币资金管理方式，受到极大地局限，隶属于集团的子企业还没有实现资金的统一管理和集中运作，这样使得集团总部失去有效实施资金管理相关的监控、调配的最佳时机，导致资金利用最大化难以实现。其次，有的集团公司虽然已经实行了资金的统一管理，但是由于种种原因原有的资金管理控制体系相对滞后，不能适应不断变化和发展的客观需求，比如说不能适应行业、区域或者是企业集团的不断变化和发展，这表明要适应企业集团的动态发展，简单、不变的资金内部控制体系是远远不够的。

三、加强企业集团资金活动的内部控制措施

1.集团资金活动的内部控制模式

资金管理是集团企业的命脉，选择资金管理的模式至关重要。企业集团的资金控制模式主要包括总部财务统收统支模式、总部财务拨付备用金模式、总部结算中心或内部银行模式和财务公司模式。统收统支模式，主要是企业集团将所有的资金收付都交由集团总部财务部门完成，成员单位不设账号，一切现金支出都通过集团总部，现金收支审批权高度集中。拨付备用金模式，主要是企业集团在各期限内将现金拨给下属分支机构或分公司，分支机构或分公司有一定的现金经营权；结算中心是由企业集团总部设置相对独立的职能机构，结算中心结合企业的经营状况和银行业务的运行方法，对集团和下属子公司进行资金的结算、存贷以及其他业务，以及必要的监管。内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要职责是对企业或集团内部日常的往来结算和资金调拨、运筹进行控制。财务公司是以加强企业集团资金集中管理和提高集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。一般由大型的企业集团建立，对集团进行内部的资金管理，以资本运作为主营业务的独立法人资格的金融服务机构。集团利用财务公司引入市场化进行管理，对集团的经济进行约束，对集团资金活动的内部控制有着重要的作用。

2.建立健全完善的内部控制制度和风险评估机制

建立健全完善的内部控制制度首先要对相关的法律法规和规章制度明确了解，在此基础上建立符合国家规定、科学合理的资金内部控制制度。各个控制环节中存在关键点，设计相应的操作程序，让业务流程和内部控制措施相互适应，并按照制衡性原则的要求，形成有效的制衡机制，确保企业内部控制制度的合理性和合法性。

在筹资、投资以及资金运营等方面，对内、外部条件充分了解，再建立相应的管理机制和运行程序，为建立健全完善的内部控制制度打好基础。

科学完善的风险评估机制对企业集团抵御意外风险的能力具有一定的增强作用，一旦出现资金风险能及时发现，并进行深入的分析，及时采取相应的措施，降低资金风险对企业带来的不利影响。风险评估机制对企业集团优化业务流程具有积极意义，它能够对业务控制体系起到一定的规范作用。

3.建立和完善企业信息系统和内部控制的监督

建立和完善企业信息系统是实现资金内部控制制度的一个有效辅助措施，通过程序监控业务功能模块，让集团内部信息搜集、处理和反馈得以保证。在实现企业资金的内部控制中，建设企业集团信息系统是一个基本平台，企业内部信息系统在先进技术手段的支持下能够实现更好的交流和沟通，与此同时还能有效的将内部控制成本降低，减少人为误差因素的干扰，实现业务内部控制程序的规划性和标准性。在信息系统中设置高效的内部控制机制有利于提高企业集团信息的传递和共享效率，加大了信息的流动速度。

在对企业集团资金活动的内部控制的过程中，通过对资金内部控制环境以及控制程序的有效监督，及时反馈内部控制监控的执行效果。另外，要不断强化内部的审计监督，适当提升企业集团内部审计地位，完善制度，使其发挥起作用。同时要设立应对风险的预警机制，对有可能出现的风险预先作出相应的应对措施，预防其带来的危害。

4.加强集团资金活动关键点的控制

企业集团在对资金活动进行内部控制时要结合资金集中管理内容，确定好资金活动的关键点，并对关键点加以控制。一般情况下，企业集团的资金活动关键点主要包括预算控制、现金流入流出量控制和考核监督控制三个部分。

首先，要将资金预算控制贯穿资金活动中的各个环节，例如年度周期预算、月度计划、周计划甚至是日资金计划等。

其次，要重视企业集团资金的流入控制。第一，集团要将下属子公司的资金上划到集团公司，以便企业集团的统筹调度。第二，企业集团要通过年度、季度资金计划的分析，研究是否需要筹资，以及所需筹资金额、筹资的方式，从而减少筹资成本。第三，销售收入带来的资金流入量影响着企业的资金流合理循环，保证公司的正常运营。第四，要减少企业集团的存货量，防止存货占用过多的资金，从而提高企业集团的资金运转。

再次，重视企业集团的资金流出控制。第一，企业集团要掌控好集团资金的下拨，要分析下属子公司的资金预算以及资金计划，对下属子公司进行集中拨款保证子公司的运营，另外，企业集团要加强资金的监督。第二，企业集团不仅要控制企业的投资活动，同时还要对下属子公司的投资活动进行监督，可结合公司的实际发展，进行资金的整合，在研究投资数量、结构、方向与时机的基础上，谨慎投资。第三，企业集团要对资产的购置和大额采购业务的执行进行严格的审批，在考虑资产为企业发展带来的收益以及回报基础上，进行重大资产购置的决策。大额采购业务也要按规定的权限和程序进行审批，防止过多存货影响企业资金的占用。

最后，加强企业集团资金活动的考核和监督。第一，集团要在整个企业的范围内进行资金集中管理，优化资金的配置和使用。第二，企业集团财务要推行信用管理，增加应收款项的回收效率，从而促进企业集团资金的周转。第三，要对预算的执行有效性进行考核和监督，例如，将现金流量表中的经营活动净流量作为企业考核的指标等。例如，中海集团自1997年组建以来，净资产比组建初期增加164%，营业收入增加476%。究其原因，重要的一点是其建立了具有中海特色的资金管理模式和资金风险控制体系，实现了集团资金集中化管理，为集团提升整体实力提供了金融支持。

参考文献：

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[2] 陈玉慧.集团企业资金内部控制研究[J].企业研究，2014（02）

[3] 聂辉山.关于加强企业集团资金管控的思考[J].中国外资，2012（12）