企业内部会计控制问题及对策分析

梁红清

【摘 要】随着我国市场经济改革的不断深化，市场竞争日益加剧，企业面临巨大的市场压力。内部会计控制是企业内部控制的核心，对保障企业资产安全、防范经营风险起到积极的作用。针对目前我国企业内部会计控制普遍存在着内部控制体系不全、人员素质不高等不足，给企业的健康发展带来不利影响。本文通过对我国邮政企业内部会计控制措施进行介绍，提出加强企业内部会计控制的思路和对策。

【关键词】企业内部会计；控制现状；对策措施

一、我国企业内部会计控制现状及存在的不足之处

近年来，上市公司会计丑闻不断涌现。继2014年1月酒鬼酒发布公告称其活期存款1亿元在2013年年底被人分三次盗取，2014年10月同为上市酒企的泸州老窖公告宣称其在农行长沙迎新支行的一笔1.5亿元存款失踪。这些一系列的案件暴露出了我国企业内部会计控制存在的突出问题：

1.企业治理结构不完善

企业高层一把手一支笔审批长期存在，缺乏必要的监督和约束。没有实施“三重一大”决策制度，重大经济事项的审批缺乏透明度，容易产生为了少数人的利益交易等贪腐舞弊现象。同时在现存体制下的绩效考核下，容易产生为了管理层的利益操纵财务报告，提供虚假会计信息的现象。例如：通过将代收费用全额作为营业收入、用成本置换收入、成本长期挂账往来科目等方式虚列收入和成本。

2.内部会计控制意识不强，内部控制体系不全

尽管财政部、证监会等部委在2008年就已联合发布了企业内部控制基本规范，并在2010年陆续发布了企业内部控制配套指引，然而目前情况下仍有部分企业没有按照基本规范和配套指引的规定来加强企业内部会计控制工作。部分企业管理层对内部会计控制的重视程度不够，没有科学设置企业内部控制部门和岗位，不相容职务相分离制度没有得到有效执行，关键岗位轮班制度形同虚设，未能落实高层管理者强制休假制度。同时由于经济环境瞬息万变，企业探索发展的道路上，存在未经充分论证进入新的业务领域的情况，未及时就新领域业务制定可靠的内部控制流程和制度，造成内部控制的缺失，为企业的生产经营带来风险。

3.从业人员素质有待提高，内部会计控制执行不力

内部控制环节复杂繁多，实施困难，对人员的素质要求日益提升，人员素质高低直接影响到内部控制体系的建立、执行和监督考核。部分企业内部控制人员完全是半道出家的外行人员，缺乏系统的理论知识和实务操作的学习和培训，使得相关制度得不到有效得落实。主要体现在会计基础工作不规范、资金管理混乱、各分离职位内部牵制形同虚设等。

二、邮政企业在内部会计控制方面的探索

经历了近十年的改革和发展，我国邮政企业在内部会计控制方面不断探索，相关的内控制度得到进一步的完善。

1.强化内部会计控制观念，建立健全内部控制体系

一方面，邮政企业在改革的过程中逐步转变过去政企不分的经营理念，树立现代化企业管理意识，充分认识到内部会计控制对于企业提高经营管理水平、增强经济效益的重要作用，提高对内部控制工作的重视，完善企业内部控制环境；另一方面，邮政企业加大对内部会计控制体系的建设力度，科学设置企业财务管理和内部控制部门和岗位，合理安排内部控制专业人员负责企业内部会计控制工作，制定了一系列内部控制制度。如收支审批办法、资金管理办法、采购管理办法、固定资产管理办法、预算管理办法等，强化“三重一大”事项的集体审批制度，加强对领导层权力的监督，重点关注内部会计控制工作的关键控制点，完善内部控制的组织架构和企业文化建设，建立有效的内部控制监督和激励体制，加强内部会计控制工作的日常执行和监督，从制度上保障邮政企业内部会计控制工作的顺利实施。

2.提高内控人员素质，加强内部控制执行和监督

一方面，邮政企业通过提升财务人员薪资待遇水平、提高进入门槛等措施，吸引高校相关专业优秀毕业生等方式，积极招募高素质人才为本企业服务，完善企业人力资源管理，加大专业人才储备力度；另一方面，邮政企业通过聘请专业机构对本企业现有人员进行培训，定期举行企业内部会计控制方面的理论知识和实务操作学习班，鼓励财务人员积极参加企业财务管理和内部控制方面的资格认证考试，提升财务人员的专业素养，加强对财务人员的职业道德教育，树立廉洁奉公、爱岗敬业的工作作风，防范会计舞弊现象发生。其次，邮政企业通过加强内部控制的执行和监督，将内部控制制度渗入到业务发展的各个环节，建立有效的内部控制监督和激励机制，细化内部控制工作的关键控制点，将内部控制工作流程具体化，提高内部会计控制的科学性和可操作性。

3.加强会计基础规范，提高会计电算化建设力度

通过加强会计凭证的审核、组织开展各项检查活动、借助内部审计工作，邮政企业不断加强会计基础工作的规范化。通过完善内部控制在会计电算化下的工作环境，购置会计电算化所需的电脑等机器设备和内部会计控制财务处理软件，加强对财务人员会计电算化技能的培训，完善内部会计控制工作会计电算化的软硬件环境。邮政企业历经会计电算化单机版、网络版、集中核算、与业务及资金系统建立关联取数等，充分利用现代科技带来的信息优势，提高邮政企业会计内部控制工作的效率。

三、完善企业内部会计控制的对策措施

财政部2001年6月颁发的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》中提出企业内部会计控制应达到的基本目标为：规范会计行为，保证会计信息真实完整；堵塞漏洞、消除隐患、保护企业资产的安全，确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。内部控制作为企业的一项重要制度，包含了为实现上述目标而制定的一系列控制方法、措施和程序。完善企业内部会计控制应从以下方面着手。

1.结合企业的实际情况，建立合适的企业内部控制制度

企业应结合自身情况和业务的特点，建立科学健全的企业会计控制制度。会计控制制度的制定应根据执行情况及业务发展进行优化完善以提高效率。制定的各项程序和方法必须细化，易于执行，通过订立明确的标准，以便企业人员参照执行。由于制度的设计及实施受限于成本和效益原则，制度的设立应重点关注内部会计控制工作的关键控制点，经由精通业务流程的人员论证，提高制度的操作性和风险可控性。其次，应设立相关的奖惩机制，并严格执行，确保制度的贯切落实。

2.完善企业内部控制环境

首先应完善企业治理结构，针对管理层、各职能部门等不同的权利主体确立控制权，明晰各主体的权利及责任，形成相互制衡。其次，企业建立风险识别机制、树立现代化企业管理意识。只有企业管理层充分认识到内部会计控制对于企业提高经营管理水平、增强经济效益的重要作用，才能形成自上而下、全员参与的良好的内部控制环境。

3.加强会计基础规范工作，提高内部监控技术和手段

会计基础规范工作是企业内部控制的关键控制环节。只有财务基础工作管理有序才能保证会计信息的质量，在此基础上通过提高内控技术和手段，切实为企业的生产经营保航护驾。例如借助会计电算化的发展，建立财务指标监控体系，落实关键指标管理机制；完善预算管理制度及考核方式；加强资产效能管控等。

4.重视内部审计工作

内部审计是企业内部控制制度的重要组成部分，同时又反过来对企业的内控进行监督评价，进一步完善和提升了企业内控制度的效率。企业应科学设置内部审计岗位，配置优秀的内审专业人员，并保证内部审计部门组织上的独立地位，避免内审人员在行使审计监督职责和权限时受到干预。

5.加强培训，提高内控人员素质

任何制度的制定和实施都离不开人，企业除了科学设置内控岗位，聘任素质优良的人员外，应加强内控人员的培训工作。一方面是适应知识更新的需要，另一方面是经济环境快速变化的要求。

四、结语

通过完善企业内部控制环境，建立科学健全内部控制体系、提高内控控制手段和方法，重视企业内部审计等措施，可以完善企业内部会计控制，为企业健康发展奠定扎实的基础。

参考文献：

[1]张红霞. 邮政企业内部会计控制问题及对策分析[J]. 知识经济，2014，05：118-119.

[2] 刘立琼.论会计电算化下的会计内部控制[J] 现代商贸企业，2007（10）.