完善事业单位会计内部控制的思考

白 莹

（丰县公路管理站 江苏·丰县 221700）

一、事业单位会计内部控制现状

（一）人员配备、岗位分工不合规定

事业单位财务部门应该按岗位职责和分工合理配合财务人员，但是现行事业单位并没有做到这一点，这也造成了每一个岗位的人员在履行职责的过程当中不能够做到互相牵制，互相制约的作用。很多单位出现一人多岗，不相容岗位混岗等现象，还有的单位在人员选用上任人为唯或使用外聘临时人员担任财务重要岗位。这极易造成会计信息失真，错误舞弊的风险也大大增加。

（二）财务预算控制薄弱，监控力度不够

近年来，国家财政部门、审计部门在对事业单位进行审计时，重点都放在对领导干部的经济责任效益审查，或者对事业单位资金使用方面的审查，很少对事业单位内部控制是否合理，是否有效执行进行专项的审计，即使在审计过程中对事业单位会计内部控制进行评价，也都是走个过场，没有真正按照审计准则进行穿行测试，有时即使查出问题，也都是事后对单位或者相关责任人进行行政处罚，而某些有背景的人员可能通过一些手段就免于处罚，很少在源头对事业单位的内部控制进行规范，防止以后再出现类似事件的发生。这也助长了事业单位领导对内部控制的不重视，对歪风邪气地不抵制，造成事业单位会计内部控制形同虚设。

（三）事业单位票据控制不严

由于事业单位的特殊性，不用领用税务登记证，不接受税务机关的监督检查，这也造成他们在对行政事业收费所领用的票据管理上控制不严格，对于票据的领购、使用、作废、红冲等一些事项上，存在很大的随意性，想怎么开就怎么开，想作废就作废。领购时没有登记票据号码，没有领购人签字，使用时不按照项目进行填开，没有按票据顺号依次使用，作废时没有审批手续，没有将票据所有联次收齐加盖作废戳讫，往往直接作废或者销毁，红冲发票也不合规定，将当月作废与跨月作废混淆，开具日期不规范，开具内容不齐全等等。这些都影响着事业单位会计信息质量，也昭示着事业单位会计内部控制制度的缺失，内部控制水平低下。

（四）事业单位会计基础工作较低

目前，行政事业单位的财务人员业务素质与能力水平参差不齐，有些岁数大的人员没有经过正规院校学习过财务会计知识，都是转岗进行会计工作，通过模仿以前会计人员的处理方法进行会计登记，照猫画虎，不具备专业的业务水平，个别会计人员都没有会计从业资格证，再加上责任心不强，认为只要领导签字就可以支付办理，未能履行会计监督职能，直接影响了会计工作的质量。他们对会计内部控制不熟悉不了解，在理解与运用上存在较大差异，使得会计内部控制的开展障碍重重，导致事业单位会计内部控制失衡，没有发挥其正常监督作用。

二、完善事业单位会计内部控制的对策

（一）健立健全事业单位会计管理体制

事业单位应该健全会计管理体制，全力配合事业单位的体制改革，逐步完善财政框架，指导事业单位的会计内部控制的有效开展。事业单位应该从部门预算、单位预算开始，每年初根据自身情况编制切实可行的预算草案，经人大或政府批准后，严格按照预算来执行，只有各部门通力合作，才能加强会计内部控制的作用，做到账项准确，有据可查，有章可依。通过制定统一的会计内部控制制度，建立起事业单位会计管理体系，互相合作，互相制约，这样才能保证事业单位资产的安全完整，保证事业单位领导干部的廉洁自律。

（二）提高人员素质，加强队伍建设

当下，事业单位的会计人员隶属于事业单位负责人的领导，使得他们在执行会计内部控制时不免会受制于单位负责人，不能够独立客观地开展好监督职能，事业单位可以采用会计委派制，即事业单位的财务负责人直接隶属于上级管理部门，这样财务负责人独立于事业单位的负责人，不受其制约，就可以较好地在开展会计工作的同时对不合理现象进行纠正或者予以拒绝。另一方面，提高会计人员的素质，不单单要提高他们的业务水平，财务负责人要定期对所属部门的会计人员进行专业知识的培训，让他们不断地提高专业知识，重视财务人员的继续教育，鼓励财务人员考取会计职称，对具有会计职称的会计人员在奖金分配上要给予适当倾斜，还要不断加强会计人员的职业道德修养建设，不以权谋私、任人唯亲，只有具备高尚品德的会计人员才会爱岗敬业、客观公正、坚持原则，在执业过程中遇到违背会计内部控制事项时敢于纠正。

（三）建立健全会计内部控制制度，提高财务管理水平

事业单位首先应该建立内部控制制度，不单是会计内部控制制度，而是整个事业单位的内部控制制度，涉及事业单位的所有部门和机构，只有全员参与，才能保证内控的有效执行。其次在会计内部控制当中应当就预算控制和执行控制两个方面进行监督。在预算编制上，事业单位的预算既包括一般预算收支计划又包括政府基金预算收支计划，既包括正常经费预算，又包括专项支出预算，既包括财政预算内拨款收支计划又包括财政预算外核拨资金收支计划和部门其他收支计划。所以事业单位在编制预算时要分清项目，分部门和单位分别编制，以免在预算执行时能够有章可依，对号入座。在预算执行上，加强对预算支出的管理和监督，严格按批准的预算和用款计划使用，不得办理无预算、无用款计划、超预算、超计划的支出，不得擅自改变支出用途。

（四）加强内部审计和财政监督，形成监督合力

首先，事业单位应该设立内部审计部门，赋予其独立性与权威性，选取综合素质较高的人员担任审计人员，每年内部审计机构要制定审计计划，从各方面对事业单位的财政支出进行监督，并且对事业单位会计内部控制制度进行评价，是否存在缺陷，是否真正发挥作用，通过长期的追踪与穿行测试，保证会计内部控制制度的效果。其次，事业单位还应该强化财政部门、审计部门的监督检查作用，并且积极进行配合，对查处的问题按照审计意见进行调整，对责任人员严肃处理或移交司法部门。另外，事业单位还可以委托社会中介机构即会计师事务所为其履行审计监督职能，建立三位一体的监督机制，保证事业单位会计内部控制的完善。例如：审计署发布的2012 年第一号审计结果公告披露，通过对2010 年中央预算执行和其他财政收支执行审计，共发现的139 起违法犯罪案件线索，已有699 人受到党纪政纪处分，81 人被依法逮捕、起诉或判刑；其中5 家商业银行和两家保险公司就有100 名责任人员移交司法部门处理。可见，加强会计内部控制的重要性，加强财政审计部门的监督是目前迫切任务。

三、结语

加强事业单位会计内部控制，是保证事业单位会计信息质量真实，保护事业单位资产安全完整的重要方式，事业单位应该通过制定完善的内部控制制度，加强事业单位会计人员的业务水平，建立健全外部监督体系，这样才能保证事业单位会计内部控制的完善。

[1]武燕.略论如何加强行政事业单位会计内部控制[J].中国集体经济，2012，(2).

[2]王迪.论事业单位的会计内部控制[J].商场现代化，2012，（8）.

[3]华玉环.关于强化事业单位会计内部控制的思考[J].企业导报，2012，(10).