关于企业内部转移价格问题的探讨

苏德安

（广东志高空调有限公司 广东·佛山）

一、企业内部转移价格存在问题

1.内部转移价格制定不合理，存在利润操纵等问题

内部转移价格制定类型主要有以市场为基础的转让定价、成本为基础的转让定价、协商价格。其中，以成本为基础的转让定价主要包括标准成本定价法、变动成本定价法、成本加成定价法等。以市场为基础的转让定价具有客观性、公平性，符合责任会计的基本要求，但是采用这种方法需要有同类或相似产品的市场价为参考，而我国目前市场信息处理能力低，每一种产品不一定存在完全竞争的市场，无法提供准确的、可靠的市场价格，因此采用市场价格法受到限制。

成本为基础的转让定价法以现成的数据为计算基础，应用简单，易于掌握，但是计算会存在误差，将剩余风险分配给购买分部，不利于企业控制生产成本等。协商定价要求交易双方以市场价格为基础协商制定价格，协商价格一般比市价低，比商品的成本要高，这种方法很大程度上取决于交易双方议价能力和完全自主权。在当前宏观经济背景下，企业内部转移价格制定不合理，带有非市场性特点，一方面交易双方都会为了追求自身利益，采取利己的定价方法，另一方面企业总体战略目标也会对内部转移价格进行要求，加入了很多主观因素。就进行内部转移价格目的来看，还存在操纵利润、避税需求、外汇管理制度等因素影响。

2.内部转移价格价值链条风险的存在

内部转移定价存在于企业生产链条之中，交易双方都有自己的利润空间要求，如果供给方制定的利润空间较大，相对的就会挤压购买方利润空间，甚至可能造成购买方突破预算，影响正常的产品制造，不能按时完成生产任务引发产品制造风险。此外，内部转移价格制定不合理会产生销售风险，例如某生产制造企业，产品生产经过A、B 两个部门的生产环节，A、B 以追求部门效益最大化为目标。如果在A 部门生产成本为100 元，A 追求利润空间为50 元，那么在AB 间转移定价时，定价150 元，这150 元就是B部门的成本，B本身生产成本也是100 元，B利润空间要求50 元，那么B 最后就会以300 元的价格对外销售。最终，原本只需200元成本，在销售环节人为提高了生产成本，丧失了100元竞争优势，最终销量也会缩减，降低企业整体利润。

3.关联交易方内部转移价格信息披露不完善，产生内生交易费用

首先，在内部转移价格中，价格机制遵循的就是一种“议价规则”，内部转移价格取决于交易双方的议价能力，具有博弈特征。转移价格对交易的供给方而言是收入，而对购买方是成本，内部转移价格的变化会影响交易双方的利润空间，影响各部门的业绩评估和经营报酬，各部门具有自利性，交易双方对彼此部门的真实成本等私人信息是不了解的，一旦出现一方以减少另一方分工利益而分得更多利益的机会主义，就会产生内生交易费用，转移价格不能从企业整体角度反映资源真实价值，使企业资源配置背离帕累托最优配置。其次，交易双方由于信息不对称无法达成共识时，就需要管理人员进行调度，调度成本增加，内生交易费用增加。最后由于上下级之间沟通少，同样存在信息不对称，上下层之间就内部转移价格缺乏有力地配合，也增加了内生费用。

二、对解决企业内部转移价格问题的建议

1.根据公司实际情况合理选择转移定价

企业内部转移价格的制定要遵循全局性原则、公平性原则、重要性原则和自主性原则，以全局为立足点，在企业整体利益最大化的前提下，实现部门利益与整体利益的协调性，遵循市场公平原则，采用以市场价格为基础，辅助以其他定价方法的综合定价策略。就市场宏观经济环境来看，企业内部转移定价的商品往往存在外部市场，只是外部市场竞争程度不同。

针对具有完全竞争的外部市场的商品内部转移定价，借鉴Hirschlelfer.J.转移定价理论模型，采用使各部门边际成本总额等于公司边际收入的产量并利用该成本确定转移价格，将使公司利润达到最大化。

针对不完全竞争的外部市场的商品内部转移定价则采用修正定价模式，以外部市场价格为基础，针对可以量化的财务因素制定修正定价模式即：转移定价TP1=市场价格MP+ F，F 为不同的影响因素（其中对买方有利为加价因素，对卖方有利为减价因素）。其次，逐一列出对影响现金流的因素，然后直接进行价格调整即TP2=TP1〔(1 MR IR) Hurdle Rate〕，MR 为市场平均收款期，IR为集团内部企业收款期，Hurdle Rate为最低预期回报率。一般而言，集团内部企业之间的交易收款期比外部公司短，因此最终调整公式为TP2=TP1〔(1+(IR MR) Hurdle Rate〕；针对不可量化的财务因素，可以采用因素矩阵法，根据估测因素的影响进行打分和给出权重，将分数与权重相乘算出加权重要指数即可。

2.引入ERP 系统实时监控

以企业实际生产能力和技术水平为基础，以市场合理预测为导向，制定合理的生产计划，同时充分利用ERP 系统的整合性、便利性、及时性和实时性特点，将企业工作内容、工作方式与信息化挂钩，实时监控生产物流，定期检查原材料、半成品、产成品等存放情况，建立库存警戒线，保持原材料投入与企业产出相衔接，在一定程度上克服价值链条上的产品制造风险。在生产环节降低成本，制定合理的内部转移价格，采取多种多样的手段打开销量如建立分销公司，利用广告、媒体、网络进行宣传，不断开发新的客户资源，拓展销量，避免内部转移价格不合理带来的存货积压风险。

3.建立内部信息披露平台，强化对内部转移价格控制体系建设

企业应该将财务核算系统、会计信息系统等全面拉通，建立内部信息披露平台，信息在网上平台上传送具有便捷、快速的特点，在一定程度上可以降低内部转移价格信息不对称带来的内生交易费用的增加。企业交易双方应该就内部转移价格的关键点进行详细的披露交流，并签订相关问责声明；其次企业应该结合决策权配置、业绩评估、激励系统，不断完善管理会计系统。管理会计系统披露了企业的生产数据、销量情况、预算计划和各部门间转移中间产品的价格、数量等，完善管理会计系统，提高信息披露的准确度，有利于对各部门内部转移价格制定、交易进行有效的监督和激励。同时强化企业内部资金管理与控制，建立预算预警机制、财务预警机制等，促进内部控制体系的规范化、科学化、系统化。企业还应营造自由、开放、积极进取的企业文化氛围，以企业核心价值体系为核心，将员工凝聚起来，形成共识即心理契约，加强员工间的横向、纵向交流沟通，使企业员工有序工作，企业才能可持续发展，降低了监管成本。

三、结论

企业内部转移价格关系着企业经济责任明晰程度、资金流量状况、各部门经营业绩考核等，因此企业应该结合自身的特点和外部环境合理选择适当的内部转移价格制定方法，坚持目标一致性和保持各部门自主性，完善管理会计系统，加强企业内部管理控制机制的构建和信息化水平的提高，充分发挥内部转移价格的优点，提升企业竞争能力和发展水平。

1.万善军，王晓辉，张卫阳，张辉，郁忠君.企业内部转移价格制定方法的比较分析.中国乡镇企业会计，2011(02).

2.李思奇.浅谈内部转移价格的种类.现代商业，2011(12).