个人所得税纳税筹划的必要性与可行性研究

唐山交通建设工程监理咨询有限责任公司 张玲

随着人们收入的不断提高，个人所得税的纳税人数逐年增加，在整个税收结构中所占的比例越来越大。为减轻人们负担，切实维护人们的利益，做好纳税筹划工作是十分必要的。本文探讨个人所得税纳税筹划的必要性与可行性，分析纳税筹划存在的问题，指出纳税筹划的主要方式，并提出纳税筹划的对策。希望能够引起人们对该问题的重视，能够为个人所得税纳税筹划的具体工作提供指导与借鉴。

1 个人所得税纳税筹划的必要性

纳税筹划也称税收筹划、税收策划，指的是纳税人在满足税法和相关法律法规的前提下，根据税收政策的导向作用，事先选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营、投资、理财活动。实际工作中应该遵循守法原则、整体性原则、实效性原则等，该项工作的必要性和现实意义体现在以下几个方面。

1.1 普及税法并增强纳税意识

为了让纳税人合理合法纳税，增强主动纳税意识，首先应该全面理解相关法规的规定，结合自身实际情况，正确采用避税和节税技巧。为实现这个目标，纳税人应该加强对相关法律法规的研究，提高纳税意识，减少偷税和逃税等行为的发生。

1.2 节约和减少纳税人的税收

通过纳税筹划，能提高纳税的合理性，维护纳税人合法利益，节约和减少纳税人的税收。通过对比和选择不同筹划方案，能减少纳税人现金流出，增加纳税人可支配资金。这样有利于扩大纳税人生产规模，推动企业生产经营和发展的顺利进行。

1.3 纳税筹划有利于拉动内需

导致内需不足的原因是消费不足，而引起消费不足的重要原因是纳税人可支配收入较低。为提高纳税人可支配收入，拉动内需，促进经济发展[1]，除了出台税收优惠政策之外，进行纳税筹划，降低纳税人负担也是重要策略之一。

1.4 促进税收法律制度的完善

纳税筹划针对税收中的优惠政策而定，也是对国家税收政策的反馈行为。通过纳税筹划的信息反馈，能促进税收法律制度的不断改进，推动税收法律制度的完善，对建立更为健全、完善的税收法律制度具有积极作用。

2 个人所得税纳税筹划的可行性

纳税筹划的关键内容是合法性和筹划性，对个人所得税征收来说是十分必要的，纳税筹划具有多种不同方式，但实际工作中也存在一些不足。

2.1 个人所得税纳税筹划的主要方式

就目前的实际情况来看，纳税筹划的主要方式为避税、节税、负担转嫁。

(1)合理避税。在不违反税收法律法规和熟悉税收法律制度的前提下，对企业筹资、投资、经营等各项活动进行科学合理安排，实现规避和减轻税收的目的。但该项工作必须坚持非违法性、筹划性、权利性、规范性原则。

(2)合法节税。在遵循税收法律制度的前提下，利用税收法律制度的起征点、减税免税等优惠政策，合理安排企业筹资、投资、经营等各项活动，实现少缴税和不缴税的目的。与避税政策不同，节税符合税收法律制度的要求，与税收法规制度的本意一致，也是值得提倡的行为[2]。主要特征为政策导向性、合法性、策划性。

(3)负担转嫁。采用该方式实现纳税人减轻负担的目的，一般通过操纵价格的方式，将税收负担转移给他人承担。与其他方式相比，负担转嫁更为方便，转嫁过程中，纳税人和负税人可以分离，前者为法律上的纳税主体，后者为经济上的承担主体，该方式也是减轻纳税人税收负担的重要方式。

2.2 个人所得税纳税筹划存在的问题

尽管纳税筹划具有多种方式，实际工作中其重要意义是不言而喻的。但由于受到制度、人员等因素制约，目前个人所得税纳税筹划中存在一些不足，主要体现在以下几个方面。

(1)理论基础薄弱。随着个人收入不断提高，需要缴纳所得税的人和税额在不断增加，纳税筹划是应对这种形势，推动纳税工作顺利进行的重要策略。但目前关于纳税筹划的理论研究不足，不能很好地满足现实需要，今后应该进一步加强理论研究，为纳税筹划的改进、完善、工作水平提高奠定理论基础。

(2)思想认识存在局限性。单位领导和会计负责人对纳税筹划的认识不足，国有企业相关领导对该项工作不重视，甚至担心纳税筹划给企业发展带来不利影响，这对纳税筹划的发展产生阻碍作用。私营企业将工作重心放在拓展市场、提高产品和服务质量等方面，认为纳税筹划不利于企业发展，思想重视程度不够。

(3)税收法律制度不稳定。税收法律制度变化较快，导致税收筹划方案难以很好地满足相关法律法规的要求。某种方案今年适用，明年可能不再适用，甚至与税收法律法规相违背，难以得到推广和应用。在税收法律制度不断改进和完善的形势下，相关部门的宣传工作不到位，既制约了纳税人税收筹划的积极性，也不利于维护纳税人切身利益。

(4)专业技术人才缺乏。理论研究人才缺乏，纳税筹划相关研究工作的深度不够。专业纳税筹划人才较少，对税收法律法规的掌握程度不够，财务会计专业知识缺乏，影响纳税筹划各项工作顺利进行。另外，对专业人才的培养不够重视，影响工作人员综合素质的提升。

3 个人所得税纳税筹划的可行性及对策

为了维护纳税人利益，减轻纳税人负担，根据纳税方式和相关法律法规，结合实际工作存在的问题，本文认为今后应该采取以下改进和完善对策。

3.1 工资薪金个人所得税纳税筹划

作为财务工作人员，应该较为全面地了解工作人员的收入，分辨出应税收入和非税收入，掌握税前扣除的比例和金额。在纳税筹划中，主要需要把握以下几点。

(1)交纳住房公积金或社会保险费。要最大限度落实该项工作，根据税法规定的标准和范围，为职工缴纳五险一金，在应纳税所得额中扣除。企业要为员工交纳住房公积金，降低员工当前薪金收入，将其作为员工退休后的福利。根据相关规定，员工领取五险一金时，免征个人所得税，也就是企业通过交纳住房公积金和社会保险费的形式，降低纳税所得额，维护员工切身利益。

(2)发放通信补贴。根据相关规定，以现金、报销方式发放通信补贴，并支付含通信费用性质的补贴。企事业单位按照相关规定和标准为员工发放通信补贴，扣除一定标准公务费用后，按工资和薪金计征个人所得税。公务费用按税前标准扣除，可以采用按月定额发放、以发票报销等形式，支付员工通信费用[3]。但应该扣除税前标准金额，降低应纳税所得额，减轻员工纳税负担。

(3)集体福利分流收入。减少应纳税所得额，使其额度变小，并适用较低档次税率。改工资为福利，为员工提供住所，少发工资，实现少交税的目的。采用假期旅游津贴、提供免费餐等形式，这样既让员工得到实惠，还降低了应纳税金额，实现了为员工节税的目的。

(4)工资薪金与劳务报酬转化。根据税法的规定，工资、薪金、劳务报酬适用的税率不同。因而，当应纳税所得额较少时，工资、薪金比劳务报酬适用税率20%低，可将劳务报酬以工资、薪金形式发放。当超过20%时，可将工资和薪金以劳务报酬形式发放，实现少交所得税的目的。

(5)单独列支不计入应纳税所得额和免税部分[4]。不属于工资、薪金、津贴的收入，不予征税。包括独生子女补贴、托儿补助费、差旅津贴、生育津贴、误餐津贴、安家费、抚恤金、救济金等，这些补助和津贴是单独发放的。即使将其与工资一起发放，也应该单独列出，不能计入个人所得税应税额中。

(6)争取采用年薪制。工资薪金采用七级超额累进税率，纳税额增加，适用税率也提高。某个月收入越高，应税额也越大。对生产季节性明显的企业，职工薪金不一样，每个月纳税额差异较大。针对这种情况，可以采用年薪制，更有利于减轻员工纳税负担。

3.2 个体工商户个人所得税纳税筹划

根据企业应纳税所得额和个人应纳税所得额的综合计算而成，为减轻纳税负担，主要需要采取以下对策。

(1)最大限度地将收入转化为费用列支。在适当的时候，将家庭开支转化为生产经营开支，经营收入转化为家庭收入，冲减经营利润，减少应纳税额，少缴个人所得税。事先要对该项工作做好规划工作，实现二者有效转化，实现减轻个人应纳税额的目的。

(2)适时少计费用。目前个体工商户常用纳税方式为核定征收，营业额达到一定标准时，才查账征收。因而新注册的个体工商户，前三个月将收入少报，三个月后税务部门核定征收税款时，税额会比较少。核定征收是按照费用核定，将房租、水电、人工等费用进行统计，乘以一定比例，计算应纳所得税。申报时少计算这些费用，可以少缴个人所得税。

(3)资本性支出转为收益性支出。为提前减少个人所得税额，延迟纳税，可采用大化小，一次变多次的形式，在维修或购买固定资产时，采用多次支付货款、多次取得发票的方式进行筹划，实现减少纳税负担的目的。

(4)资金筹集采用相互拆借办法。个体工商户之间，或个体工商户与其他经济组织的资金拆借，不仅能破解融资难题，还有利于纳税筹划顺利进行。向金融机构贷款需要利息，而个体工商户之间或与其他经济组织的资金拆借没有利率，而是根据相关协议进行，利息支付灵活性较大。当应纳税额较大时，用多支付利息的方式减少纳税额，降低个体工商户的负担[5]。

(5)融资租赁方式取得办公场所和生产经营设备。采用融资租赁的方式，以取得更好的运营效果。避免自购设备占用资金，降低设备购置风险，减轻企业生产和运营风险。在经营活动中，采用支付租金方式，增加日常费用并冲减利润，以降低应纳税所得额，减轻纳税人的纳税负担。

4 结语

个人所得税纳税筹划具有积极作用，能提高纳税意识，减少纳税人税收，拉动内需。为此，今后在日常工作中应该重视纳税筹划工作，健全相关法律法规，重视高素质纳税筹划人才的培养，从而推动个人所得税纳税筹划顺利进行，提高其科学性与合理性，更好地维护当事人的合法利益，推动纳税筹划各项工作有序开展。

[1] 吴玉烁.我国个人所得税的纳税筹划略论[J].重庆科技学院学报(社会科学版),2012(20).

[2] 杜建华,程笑,蔡乐.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性[J].企业经济,2012(4).

[3] 文萍.个税纳税筹划的必要性探索[J].现代商贸工业,2014(19).

[4] 袁秀云,王萍.浅析个人所得税纳税筹划的价值作用[J].价值工程,2014(4).

[5] 么娆.浅析我国个人所得税纳税筹划[J].对外贸易,2012(8).