浅谈营改增对部分现代服务业的影响

○王姚仙

（通标标准技术服务有限公司宁波分公司 浙江 宁波 315040）

营业税是对经营者所取得的营业额全额按照一定比例征收的一种税。增值税属于价外税，经营者取得的营业额分成收入和增值税两部分，对增值部分征税。营业税纳税人购进增值税货物支出和增值税纳税人购进营业税劳务支出都不能抵扣，导致重复征税的问题，而增值税能有效地解决了传统销售中的重复征税问题。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国自1994年税制改革以来，增值税征税范围覆盖了所有货物、加工修理修配劳务和机器设备，但对其他劳务、无形资产和不动产仍征收营业税。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，消除重复征税，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。为此经国务院批准，自2012年1月1日起在上海率先开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，其中部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务、广播影视服务。自2012年9月1日起试点由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。2013年8月1日起，在全国范围内实施交通运输业和部分现代服务业营改增试点。2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。2014年6月1日，电信业纳入营改增试点范围。

一、对发票管理的影响

1、对发票开具管理的影响

增值税发票开具较之营业税发票更加复杂，具体表现：第一，初期的准备和适应。在网络快速发展的时代，许多企业借助管理系统进行各功能模块的核算管理，营改增后核算内容发生了变化，财务核算模块和业务核算模块也需要随之发生变化。为了确保财务部开票信息能正确反映业务部的真实信息，企业在营改增试点之前需投入一定的人力物力更新企业的管理系统，购买防伪税控开票设备，配备安全的发票和IC卡保管设备设施，培训业务部和财务部相关的操作人员，制订相应的规定，采取有利的措施。进一步规范业务部和财务部的操作行为，提高业务处理水平，确保营改增的顺利进行。另外由于营改增初期企业办税人员对增值税业务流程不是很熟悉，税务局对增值税专用发票领购数量和最高开票限额控制得比较严格，企业需根据业务发展实际情况申请批准开票最高限额和每次购买发票数量。因此企业财务人员必须要提前做好准备以满足客户需求。第二，开票时间控制。由于开票时间是税控开票系统自动控制的，联网后开票数据及时上传到国税税控系统数据库，因此对开票设备、网络配置和开票时限要求更加严格。尤其是对开票量大的企业，需要严格控制好每月最后一日开票时间，确保业务部门入单确认收入的当月，财务部门能及时开具对应的税务发票。第三，开票系统更新升级。随着2015年10月1日起国家税务总局修订了纳税人识别号代码标准，使用18位的“统一社会信用代码”，之后新成立或变更登记事项的客户纳税人识别号位数由15位增加到18位，原来的税控开票系统软件已经不能满足新的要求，需要随之更新升级，才能适应不断的变化。随着互联网在税务系统的深入应用，相信开票系统会更加智能化，更加方便企业应用。

2、对发票接收管理的影响

增值税发票有增值税普通发票和增值税专用发票之分。其中符合要求的属于应税项目的增值税专用发票的进项税可以从销项税额中抵扣。因此营改增后的一般纳税人企业要求采购部尽可能地取得增值税专用发票，尽量与具有一般纳税人资格的企业合作，以便可以有较多的进项税额抵扣。为此企业需要做好以下三点：第一，签订采购合同或协议时需明确相关事项。接受服务方要提供正确的单位名称、纳税人识别号（或企业信用代码）、开户银行及账号、地址电话等信息；明确合同总价款是否包含增值税，税率是多少，何时提供增值税专用发票；如果对方是小规模纳税人，本身只能开具增值税普通发票，进项税就不能抵扣，但是可以要求对方到其主管税务机关代开增值税专用发票，这样就可以增加抵扣的机会。第二，票面信息核对。营改增之前，收受发票核对的信息相对简单，营改增后，除了核对原营业税发票的一些项目外，还需要核对出票方信息是否与合同或协议上的销售方信息一致，密码区信息和其他数据是否打印在线框区内，票面是否完整清晰等。第三，判断增值税专用发票的进项税是否可以抵扣。营改增之前，主要判断发票是否真实有效，营改增后还需要判断收到的增值税专用发票进项税是否可以抵扣以及是否在可抵扣期内。这在增值税专用发票管理中是一个非常重要的环节。除了取得增值税专用发票外，还有以下一些扣税凭证上注明的进项税可以抵扣：从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；农产品收购或销售发票上买价按13%扣除率计算的进项税额；铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额（不包括装卸、保险和其他杂费）和7%的扣除率计算的进项税额；中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额；同时这些扣税凭证还需要符合法律法规及国税总局的有关规定，必须符合服务流、发票流和资金流一致的规定，并在规定的时限内办理认证申报抵扣。除未规定抵扣期限外，超过期限的不能申报抵扣。但是用于以下项目的即使取得增值税专用发票也不能申报抵扣进项税：集体福利、个人消费、免征增值税、非正常损失购进货物服务、旅客运输服务等。如已抵扣进项税的项目发生服务中止、退货、折让，则应在发生当期从进项税中扣减。目前进项税认证抵扣还需人工扫描，比较繁琐费时。随着税务系统在“互联网+”方面的创新发展，相信会有更便捷的认证抵扣方式。

二、对会计核算的影响

营改增之前，主营业务营业额全额计入主营业务收入，营业税在应交税费—应交营业税科目核算，相对比较简单。营改增后，主营业务营业额直接分成主营业务收入和增值税额两部分，应收帐款为价税合计金额。在应收帐款不变的情况下，营改增后主营业务收入将会减少。有关增值税项目的账务处理相对复杂了。需在应交税费—应交增值税下设置明细科目，分别核算进项税额、销项税额、进项税额转出、出口退税、已交税金。每个明细科目的核算内容都有严格规定。因此对财务人员的会计核算管理提出了更高的要求。为适应这种改变，财务人员应及时改变核算方法，不断学习充实知识，提高账务处理水平，顺利完成营改增过渡。

三、对纳税申报的影响

营业税纳税申报只涉及地税，申报表相对简单。而增值税纳税申报不仅涉及地税申报，而且涉及国税申报，申报表相对复杂：需填列销售情况明细表、进项税额明细表、税额抵减情况表、固定资产进项税额抵扣情况表、固定资产进项抵扣明细表等等附列资料后再填列增值税纳税申报表。如遇收货且进项抵扣后出现退货，则需购买方开具红字增值税专用发票通知单给销售方，购买方在纳税申报时做进项转出，同时销售方开具红字发票给购买方，申报表内容较之前更复杂。为此财务人员应加强业务培训，更新知识，提高工作能力，正确填报纳税申报表。

四、对税负的影响

增值税纳税人又分为小规模纳税人和一般纳税人。应税服务的年应征增值税销售额超过500万元（含500万元）的纳税人为增值税一般纳税人，未达到500万元的纳税人为增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以申请认定成为一般纳税人。

1、对小规模纳税人的影响

营改增前服务业营业税税率为5%，营改增后增值税小规模纳税人税率为3%，企业税负明显减轻。在应收帐款不变的情况下，核算的收入也减少，如成本费用不变，则核算的利润也随之下降，所得税税负同步减轻。

2、对一般纳税人的影响

营改增后一般纳税人增值税税率为6%，营改增之前营业税税率是5%，而且服务业的主要成本是人工、房租费、差旅费等，目前这些费用都不可能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税，这些因素可能导致企业税负增加。但是企业取得的应税项目增值税进项税中税率大多不低于6%，这方面的因素有利于降低企业的税负。如从一般纳税人那里取得的货物采购、加工修理修配的发票税率大多是17%，电费发票税率17%，农产品按发票或收购价的13%计，营改增后的运输业发票税率是11%，铁路运输类发票按运费7%计，同步营改增的服务业发票税率是6%等。抵扣后增值部分才是应交的增值税。结合两方面因素综合影响，企业税负的增减取决于当期取得的应税项目增值税发票进项税额占收入的比例。税负增减的临界点计算如下：

设：收入＝R，进项税＝S。

则：营业额＝R（1+6%），销项税＝6%R，应交增值税＝6%R-S。

按营改增前计算应交营业税额＝R（1+6%）*5%。

若税负不变，则应交增值税等于营改增前的应交营业税，即：6%R-S＝R（1+6%）*5%，从而计算得到 S=0.7%R。

也就是说，营改增后企业取得的应税项目进项税额等于当期收入0.7%时，税负不变；取得的应税项目进项税额大于当期收入0.7%时，税负下降；取得的应税项目进项税额小于当期收入0.7%时，税负增加。

一般纳税人服务业于营改增之际增加设备投资，降低税负，有利于发展。

五、结语

总之营业税改征增值税，有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；激发企业投资和设备更新改造的积极性，扩大经营规模，推动了上游相关行业的发展；同时接受服务的一般纳税人可以抵扣相应的进项税额，降低了税负，有利于推动下游相关企业的发展；有利于部分现代服务业从传统的制造业脱离，促进社会专业化分工，提高企业的管理水平。营改增还将进一步深入，有关方面的工作还可以进一步完善。

[1]王杰茹：现代服务业营业税改征增值税问题研究[D].山东财经大学，2013.

[2]吴晓梦：营业税改征增值税对企业财务的影响研究[D].南京理工大学，2014.

[3]涂晓静：营改增条件下的纳税筹划与管理[J].现代经济信息，2014（9）.