企业财务管理活动中的税务筹划

漯河职业技术学院 王洪涛

国家税收征管体制的不断完善逐渐增强了税收对企业的约束，全面税收的约束使得越来越多的企业着手寻找合法的途径来降低企业的税收负担，提高企业的经营效益。税务筹划可以有效提高企业经营管理水平与财务会计管理水平；有利于实现企业价值最大化；有利于健全现代企业管理制度，提升企业声誉。税务筹划无疑是为企业降低税负提高效益的有效方式。

一、企业财务管理活动中税务筹划的基本原则

（一）合法原则 企业财务管理活动中的税务筹划必须遵守国家税收法律和相关税收法规政策，以保证企业经济活动和纳税方案能得到税收主管部门所认可，避免因违反国家税收法律和相关税收法规政策而受到法律惩罚。

（二）有效原则 企业财务管理活动中进行的税务筹划应在帮助纳税人达到预期的经济目的，同时帮助其优化税收，减轻企业负担的税款。企业决策者需要具备税务筹划的意识，保证税务筹划与企业的战略目标保持一致，保证企业税务筹划的有效性。

（三）成本效益原则 在企业财务管理活动中，税务筹划的目标是实现企业所有者财富的最大化。在不考虑降低税收成本的同时，指定税务筹划方案来使企业受益。

二、企业财务管理活动中税务筹划的主要方法

（一）调整成本法 企业成本调整主要包括存货计价法、折旧计算法和费用列支法。税务筹划的成本调整法是在符合相关财务会计制度和相关财政法律法规的条件下，通过对企业成本的合理调整，以抵减企业收益和减少应税所得额的节税方法来减轻企业的税收负担。在进行企业成本调整的时候，不能乱计费用，乱摊成本。

（二）收入控制法 收入控制法是指企业通过对收入的合理控制，并响应减少企业所得，以减轻或者拖延纳税义务来减轻企业税收负担的节税方法。企业在财务管理活动中税务筹划的收入控制应当根据相关财务会计制度和财务法律法规进行合理的财务技术处理。实现企业在财务管理活动中税务筹划的收入控制主要有：利用公允的会计方法或者会计准则来设定企业收入时点；利用税收的优惠政策来控制所得实现时间；控制企业应税所得额，在合法合法降低累进税率的条件下得到应纳税额。

（三）利用低税环境进行企业税务筹划 低税区的政府一般都会为企业提供良好的税收条件和优惠政策，如降低税率、减少企业纳税环节和优化税收环境。低税区税收条件和优惠政策能为企业提供良好的税收优惠的同时，为企业创造便利的税务筹划。产业倾斜制度也可以为企业提供政策选择和税务筹划的机会。

三、企业财务管理活动中的税务筹划

企业管理活动中税务筹划的运用主要表现在：企业筹资的税务筹划、企业投资的税务筹划、企业在经营过程中的水手筹划、企业利润分配的税务筹划等方面。为了保证管理活动中税务筹划运用的实施效果和有效性，企业特别是国有企业应当将企业的税务筹划划归单独的部门管理实施，从属但有别于财务管理机制。税务筹划的目的是为了帮助企业减轻税收负担，不仅要根据相关的会计核算制度和相关的核算准则进行核算，还需要对根据国家税法的要求来核算企业的收入情况和成本情况，同时对监督财务情况的透明度和清晰性。财务管理和税收管理的服务对象应当互相区别，企业财务管理的服务对象是企业自身，而企业财务管理只是单方面维护企业利益，税收管理需要服务于国家的税法，在符合国家税法和相关法规制度的同时维护企业的利益。税收管理和财务管理之间应当通过相互配合来监督企业的财务状况，以保证企业财务的透明性，为企业发展确定方向。税收管理和财务管理之间需要通过互相配合来对企业财务状况进行核算和监督。但税收管理要保持自身的独立性，防止税收管理的目标向企业财务管理方向转变，以实现企业利益的最大化。

案例1：A企业与A企业成立的子公司B公司税收筹划失误案例

A企业与A企业成立的子公司B公司税收筹划失误案例，A企业是东南某市场一家投资企业，固定资产3.5亿，主要经营民营投资业务。A企业名下有5家分公司和6家实体经营子公司。2012年6月，A企业公司购得土地200亩，预进行房地产项目的开发，经公司领导层商议全票通过。A企业财务总监建议A企业董事长专门成立一家新的子公司B公司来进行房地产开发建设。2012年12月，A企业子公司B公司作为房地产开发公司正式成立。但是，房地产开发在进行中发现一个问题：由于计划用于B公司房地产开发的200亩地是以A企业的名义购买所得，土地价值体现在A企业的账面上，企业子公司B公司的财务账上没有土地价值，无法进入开发成本,且在土地转交过程中需要交纳相当于土地价值的城建税和土地增殖税等。该事件是A企业与A企业成立的子公司B公司税收筹划失误案例。

案例2：A企业对B公司投资的税收筹划失误案例和解决方案。

A企业对B公司投资的税收筹划失误案例显示，A企业于2006年对B公司以货币投资的形式注入资金5000万元，占B公司50%的股份。2009年A企业投资结素，并将所占有的股份全部转让给B公司，A企业和B公司双方约定为1亿元，截止2009年6月转让时，B公司账面净资产总价值为1.6亿元，所有净资产中累计未分配的利润和盈余公积金6000万，A企业计划将次项全部转让给B公司，从A企业的角度进行税收筹划，可以选择两个方案来结束A企业对B公司的投资：方案一，股权转让；方案二，先投资分利润，再进行股权转让。两个方案具体实施如下：

方案一，股权转让。A企业的股份转让所得为1000-5000=5000（万元），并入A企业当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，其相对缴纳企业所得税的额度为：5000×25%=1250（万元）。

方案二，先投资分利润，再进行股权转让。该方案运用分割法和减免税的办法，先将应该取得的1亿元分两个步骤实现，即第一步先取得投资所的分利4000万元，第二步在取得股权转让收入6000万元。由于投资分利属于免税所得，其相对的因纳税企业所得税额为零。A企业股权转让所得额度为6000-5000=1000（万元），并入当年的企业应纳税所得额，缴纳企业所得税，相对缴纳的企业所得税的额度为：100×25%=25（万元）。

综上所述，A企业在没有其他的条件的限制下，选择第二个方案比较合适，企业所得税的税负较方案一更轻，能够最大化提升企业效益。由案例可以看出，在竞争日益激烈的市场经济环境的影响下作为自主经营、盈亏自负的经济实体，其最终经营目标是实现企业价值的最大化。我国税收制度的逐步完善为企业增加了更多的涉税事项，因此在企业财务管理活动中运用实施税收筹划来最大化降低企业成本成为现代企业管理中一个重要的缓解。通过科学合理地安排筹划企业经营活动中的税收事项来降低税负，进而增加企业的税后利润，实现企业财务管理的最终目标“企业价值最大化”逐渐成为备受关注的研究项目。

［1］戚敏丽：《探讨现代国有企业财务管理中税收筹划的作用》，《中国商界》2013年第2期。