食品企业内部控制模糊综合评价研究及应用

刘伟玲（陕西科技大学管理学院，陕西西安710021）

专题论述

食品企业内部控制模糊综合评价研究及应用

刘伟玲
（陕西科技大学管理学院，陕西西安710021）

摘要：从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五方面，构建了较为完整的食品企业内部控制评价指标体系。将模糊数学方法用于食品企业内部控制综合评价，建立综合评价的数学模型，增强了企业内部控制评价的客观性，并通过甲乙两家有代表性的食品企业实际计算模拟，证明该模型的科学性和实用性。

关键词：内部控制；模糊；综合评价

“民以食为天”，食品与每个人生活息息相关，而近几年来国内食品安全事件频发。食品行业一但出现安全问题后果比其他行业更严重，2008年“三聚氰胺”事件爆发后，恶劣影响从三鹿公司逐渐蔓延到其他乳制品企业，导致消费者对国产奶粉没信心，中国乳业遭受重挫。2011年“瘦肉精”事件引发消费者对肉制品的恐慌，猪肉消费一度萎缩，整个生猪产业链受到重大影响，甚至饲料、屠宰等也不同程度受到影响。而新近发生的“福喜事件”，再一次把食品安全问题推进公众的视野。每一次危机事件的发生，不但对该企业造成恶劣影响，更严重的是造成消费者对整个行业的不信任，也给食品行业及食品企业的生产经营造成巨大冲击。导致食品危机事件发生的原因很多，但最主要的原因是食品企业内部控制方面存在问题。本文以食品企业内部控制的模糊综合评价为例，实现对其内部控制效果的评价。

1　食品企业内部控制模糊综合评价模型的建立

影响食品企业内部控制评价的因素很多，为了尽量全面考虑企业内部控制评价因素，在此拟采用二级模糊综合评价模型[6]进行全面、具体、客观的评价，该模型的具体建立过程如下。

1.1建立评价指标评语集合

评语集合是指评价主体在进行评价时所做的评语层次和等级，用户可以根据具体情况进行定义，如V={Y1，Y2，…Ym}。本文食品企业内部控制评价评语集合为V={优，良，中，差}。

1.2确定评价因素集

进行综合评判需要从若干个大的因素进行综合考量，每个因素包含几个子因素，每个子因素可以再细分为若干个子因素，这些不同层次的子因素共同构成评价因素集。对评价因素集中若干具体因素进行综合考虑便于对评价对象作出客观公正的评价。

本文设计的评价指标有两级，第一级指标包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五项评价因素；在五个一级评价因素下包含若干个二级因素。评价指标见表1。

表1　食品企业内部控制综合评价指标体系Table 1　The internal control comprehensive evaluation index system of the food enterprise

1.3企业内部控制的综合评价

因素集所包含的因素可能有多个层次，在进行评价时从最底层评价因素开始逐级依次运用模糊评价方法，得出评价结果。本文以两层综合评判为例，两层以上可用同样的方法模糊合成。

1.3.1对因素集中评判指标作出单层次综合评判

设X的权重分配向量为A，X与评语集合Y的模糊关系矩阵为R，得到子因素集X的单层次综合评判模糊向量B：

B=（B1，B2，B3，～，BS）=A R

R=（Rij）其中i=1，2，…，n；j=1，2，…，ni，这里模糊矩阵合成可采用M（∨，∧）或M（.，⊕）若采用M（.，⊕）

1.3.2评价因素权重A的确定

1.3.3应用综合评判结果进行比较

对不同企业的内部控制的评价结果进行综合排序，不仅可以对企业内部控制进行综合评价，还可以通过评价反映企业内部控制的效果，选出最优者。这里采用对各个评语等级隶属函数加权平均的方法：首先将评判结果标准化，bj=bj/Σbi j=1，2，…，m，这里m是评语集合中包含的元素数。然后对各评语等级赋值，设赋值变量为Vj（j=1，2，…，m），此处规定V1=4，V2=3，V3=2，V4=1。最后，以隶属函数bj为权数，计算Vj的均值V：

V值最大的表示该企业内部控制做得最好。

2　食品企业内部控制模糊综合评价实例应用

2.1确定食品企业内部控制依据

现就甲、乙两家食品企业内部控制效果应用上述模糊综合评价模型进行评价。首先，通过实地调研与网络查阅，自评报告，整理两家企业内部控制相关的文字资料。然后，邀请专家、企业高管10人（以下统称为专家）根据资料对甲、乙两家企业的内部控制各指标进行打分，计算出10人的平均分，结果如表2、表3。

表2　甲企业内部控制专家打分表Table 2　The expert scoring table of the internal control JIA company

表3　乙企业内部控制专家打分表Table 3　The expert scoring table of the internal control YI company

2.2对食品企业内部控制工作进行二级、一级模糊综合评价

本文以专家打分平均分作为评定食品企业内部控制优劣的依据，结合模糊综合评判模型本问题就变为两层次评价问题。其中：

评语集合V={优，良，中，差}；

评价因素集X={内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，内部监督}；

一级评价权重向量：

A=（0.2，0.2，0.2，0.2，0.2）

二级评价权重向量：

A1=（0.2，0.2，0.2，0.2，0.2）

A2=（0.4，0.3，0.3）

A3=（0.25，0.25，0.25，0.25，0.25）

A4=（0.4，0.3，0.3）

A5=（0.5，0.5）

综合评价赋值集合为Z=（4，3，2，1）。

经过计算得到食品企业内部控制的二级模糊评判结果见表4。以同样的方法，可以计算出一级模糊综合评价结果，见表5。

表4　甲、乙内部控制二级模糊综合绩效评价结果Table 4　The two level fuzzy quality synthetic evaluation result of sample company

表5　甲、乙内部控制一级模糊综合绩效评价结果Table 5　The final level fuzzy quality synthetic evaluation result of sample company

2.3食品企业内部控制工作评价反馈

由表5可见，乙企业内部控制工作成效明显高于甲企业，其优秀率达到了64.6%，高于甲企业的58.5%，综合得分也比甲企业多0.27。既然乙企业的内部控制工作成效如此明显，那么甲企业的差距在哪里呢？返回表4，我们可以看出，甲企业在风险评估、控制活动方面做得较好，而在内部环境、信息与沟通及内部监督3方面做得不如乙企业好。相反的，乙企业在这些方面做的就比较好，可见，甲企业今后必须取长补短，总结和发展内部控制建设的宝贵经验，并将其运用到提高内部环境、信息与沟通及内部监督等方面，也可以借鉴和汲取乙企业的成功经验，实现本企业的健康快速良性发展。

3　结语

本文利用模糊数学的方法建立了对食品企业内部控制进行评价的模糊综合评价模型，克服了企业内部控制评价过程中主观化的缺点，其主要功能不在于综合评价结果，而是通过评价来加强过程管理。通过对食品企业内部控制评价体系的分析，企业能够更有效地从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督等方面发现影响企业总体绩效的问题，企业管理者应该根据上述构建的评价指标体系所具体反映的情况，完善企业治理结构，针对存在的问题采取相应的对策，从而实现企业内部的良性运转。

参考文献：

[1]2014(第五届)中国食品安全高层对话在京举行[EB/OL].新华网. 2014.7.18http：//news.xinhuanet.com/food/2014-07/18/c_1267690 80.htm

[2]企业内部控制基本规范.中华人民共和国财政部等[M].中国财政经济出版社,2008:6

[3]刘玉廷,王宏.提升企业内部控制有效性的重要制度安排[J].会计研究,2010(7):3-10

[4]冯丽丽,宋绍清.基于层次分析法的企业内部控制执行效果评价[J].财会月刊,2014(6):16-20

[5]梁保松,曹殿立.模糊数学及其应用[M].北京:科学出版社,2007:12

DOI：10.3969/j.issn.1005-6521.2015.18.046

基金项目：陕西省教育厅人文社科专项（项目号：2013JK0118）；陕西科技大学人文社会科学基金项目（项目号：ZX14-11）；陕西轻工产业发展战略研究中心支持

收稿日期：2014-11-17

作者简介：刘伟玲（1977—），女（汉），讲师，硕士，研究方向：财务管理与会计学。

Research and Application of Food Enterprise Internal Control Based on the Fuzzy Comprehensive Evaluation Model

LIU Wei-ling
（The College of Management，Shaanxi University of Science and Technology，Xi'an 710021，Shaanxi，China）

Abstract：In this paper construct a system of comprehensive evaluation from the five facts：internal environment，risk evaluation，control activities，information and communication，internal supervision.And the same time，construct the mathematics model which used the method of Fuzzy to enforce the objectivity of the assessment of the enterprise internal control.We have proved the model is scientific and practical through the two food enterprises.

Key words：internal control；fuzzy；comprehensive evaluation