浅析A公司会计信息失真的成因及对策

郭云浩　司玉娜



浅析A公司会计信息失真的成因及对策

郭云浩司玉娜

摘要：上市公司严重的会计信息失真问题，已成为困扰我国经济体制改革与发展的难题。由于会计工作者提供失真的会计信息会破坏社会经济秩序，传递错误信息，误导经济行为，损害投资者或决策者等相关者的利益，进而影响企业甚至国家的经济决策。本文通过对吉林A公司财务造假案的简要分析，解释了上市公司财务造假的原因及手段，进而提出针对财务造假的监督措施及完善公司治理结构情况等措施以保障广大投资者尤其是中小投资者的利益。

关键词：上市公司;会计信息失真;问题;对策

一、 背景

会计信息失真在全世界范围内都是一个难题,可以说是和会计活动紧密联系在一起的，是历史性的一个问题。随着时代的发展，会计信息失真问题不仅在表现形式趋于复杂，而且信息失真的程度也变得更加严重。不仅对会计信息的质量造成直接的负面影响，而且还会在很大程度上扰乱投资者的决策以及经济秩序，甚至还会对资本市场产生非常大的负面影响，我们的社会经济秩序也会因此变得紊乱。下面通过对A公司会计信息失真分析从源头找出造成会计信息失真的根本原因，并对其进行分析，然后针对性的找出解决对策。

A公司成立于 1998年5月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。公司自成立以来，一直以现代中药和中药现代化为目标，在致力于药品研究与新产品开发，初步形成了具有一定核心竞争力的中药制药价值链。

A公司自成立到上市以来，一直业绩平平，但在2010年公司发布的年报中，业绩开始一飞冲天。 2010年实现营收6．4亿元，同比增长151%，实现净利1．73亿元，同比大增184%。2011年上半年，A公司半年报披露，实现营收3．7亿元，净利1．11亿元，同比增长226%和325%，相应的是其股价一路飙升。从2010年下半年开始，一年多时间暴涨了300%。凭借着人参概念，业绩与股价双双飙升，A公司由此引起了市场强烈关注，其中不乏大批专业投资者。如此惊人的业绩，不得不引起人们的怀疑。本文将根据调查结果还原A公司舞弊手法。

二、 A公司会计信息失真的表现

(一)炮制人参神话 公司业绩与股价齐涨

2010年A公司因其涉足人参业务创造了惊人的业绩。2010年实现营收6.4亿元，同比增长151%，实现净利1.73亿元，同比大增184%。2011年上半年，A公司“再接再厉”，实现营业收入3.7亿元，净利1.11亿元，同比增长226%和325%。

与业绩遥相呼应的是其股价一路飙升。从2010年下半年开始，一年多时间暴涨了300%，上演了一轮波澜壮阔的大牛行情。期间，公司成功高价增发，再融资10亿元。凭借着人参概念，业绩与股价双双飙升，A公司由此引起了市场强烈关注，其中不乏大批专业投资者。从2010年底开始，包括长江证券、国海证券在内的多家券商连续发出十多篇关于A公司的研究报告，且无一不是围绕A公司人参业务展开。其中类似“人参龙头呼啸前行”、“人参奇货可居”、“利润高速增长”等字眼屡见不鲜，且均是“买入”、“推荐”评级。

(二)采购能力与经营情况严重不匹配

A公司2010年年报显示，甲生物制品有限责任公司是第一大客户，共采购了7068.58万元产品， 占全部营收的11%。同时，从应收账款余额披露情况看，甲没有上榜，说明其7000多万元采购款应基本全额付清。 截止2010年12月31日，甲公司总资产9716万元，所有者权益4604万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润279.6万元。从上述经营情况看，甲2010年要拿出7000多万元采购A公司产品，并不是一件轻松的事。甲公司老生产厂区占地不足10亩(新厂区尚未投入生产)，厂房陈旧，生产车间也仅为几间平房。厂区并没有生产繁忙的景象，一大半的车间均未有工人操作，仅包装车间有10余名工人在工作。此外，锅炉房内堆满的废弃物，显然也已经很长时间没有开动。

(三)自导自演上下游客户

A公司以人参贸易为托，大肆注册空壳公司，隐瞒关联交易，进行体内自买自卖，客户最终均指向上市公司实际控制人及其关联方。采购额占其年营业收入总额11%的第一大客户甲生物制品有限责任公司是A公司的影子公司；第二大客户乙药业是A公司全资子公司a公司的子公司；第三大客户丙公司中方股东的实际控制人正是A公司的董事长郭某。

A公司的周围还环绕着“通化系”“延边系”八家疑似壳公司。“通化系”定位为人参贸易，“延边系”定位为上游供货方，两个系统的八家公司最终控制方再次指向郭某。

三、分析“A公司”会计信息失真的原因

(一)“急于求成”导致会计信息失真

A公司为了吸引更多的投资者，只在乎公司本身的利益，而不顾投资者的利益，从而来提高自己本公司的股价。自导自演了一出空壳公司，不相关的客户关系等非法的游戏，来欺骗投资者。公司的发股和配股的关键在于公司的净资产收益率，而A公司三年内的平均净资产收益率达到了10%，这也是自买自卖的结果。

(二)治理结构不完善导致会计信息失真

在公司治理结构方面，A公司也存在很多问题。在表面看来，公司有完整的治理规章制度，也有高质量的会计人员，公司里面井井有条。但实际上，所谓的规章制度，就只是摆设，并没有合理的去遵守。A公司的股权呈金字塔结构，郭春平的控股权高达55.8%，虽然董事会和独立董事以及监视人的人数都是符合相关的法律规定，但是这些成员都在公司身兼其他重要职务，这就会使管理职能出现混乱和交叉。我国目前治理结构存在制度性缺陷，股权的高度集中，形成了“一股独大”。而在上市公司的股权都是由股东所来决定的，这也就造成了股东在股权上面的滥用职权，从而就很容易产生了会计信息失真。股权高度集中，最直接的结果就是董事会的监管职能缺失，在一定程度上对财务信息真实性和可靠性缺乏监督作用，使得董事会在存在上有名无实，难以履行其监督职能，最终导致虚假会计信息的泛滥。

(三)审计监督机制缺失导致会计信息失真

对于A公司如此的交易，虚假的会计信息给投资者带来很大的困扰，审计师的职责是不容推卸的。注册会计师在公正性和真实性上面已经受到了部分影响，没办法履行审计人员的义务。会计信息失真，审计人员和会计事务所需要承担很大的责任。

(四)会计信息失真的处罚力度不够导致会计信息失真

A公司在财务信息方面存在造假，相关部门给予了相应的处罚，但是从2010年开始，A公司的股价暴涨了300%，推动了A公司股票的增发。这与A公司在造假方面的处罚是不成正比的，也不能对社会形成一个警惕的提醒作用。那些不严格按照有关部门披露信息的违法行为。因此，有关上市公司信息的审核部门必须承担企监管的职能，裁决纠纷，制裁违法行为，保障信息披露制度的贯彻实施，对证券市场上的纠纷因公正裁决，依法惩处，以保证规则的严肃性和有效性。

四、 我国会计信息失真的解决对策

(一) 培育和完善会计人员职业道德

加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境，强化会计人员教育培训，提高会计人员的整体素质；充分履行会计人员应该履行的职责，发挥会计人员的职能作用；建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度，健全会计监督制度，加大惩治力度。

(二) 完善公司的治理结构

在完善公司的治理结构时，内部治理和外部治理要双管齐下，做到内外兼顾，和谐统一。既要科学设置公司内部的组织结构，以组织建设为中心，建立以董事会为核心的公司治理模式，合理配置股东会、监事会、理事会的职权，在强调董事会经营管理权的同时，强化董事会的独立性、董事的责任心和董事的业务素质，以及股东、监事的内部监督制约制度作用。为防止“一股独大”，除了要改善股权结构外，《公司法》还要对控股股东的权利作出合理限制，促进公司民主。独立董事的独立性使其在公司治理结构中占有重要地位，在监督公司经营管理、制衡控股股东和经理人权利、保护股东权益等方面发挥着特殊的作用。

(三) 加强监督提高会计师事务所的审计业务质量

完善注册会计师和相关审计人员的职业道德建设，并对这些人员进行档案设置，对于任何危害行业发展的行为严厉打击，并强调司法介入。多方面、多种机制培养和聘请审计人员的各方面技术、方法，主要是对其素质的教育，从而优化行业人才配置和储备。

从被审计企业自行决定事务所转变为由企业利益相关者或者外部独立监管机构负责决定会计事务所，这样子能够平衡企业与事务所的关系，从根本上增强事务所的独立性，避免事务所受制于企业的现象发生。会计事务所和被审计单位在容易出现虚假的地方进行具体的、细化的规范业务行为，并制定对违反行为严重的给予民事、行政处罚。

(四)加强会计造假的处罚力度

造假与处理的工作力度不能相平衡，使得企业没有更多的重视，导致众多企业仍不断的出现会计失真的情况。相关部门应该提高处罚力度、把控企业在市场中的进出等能够使得各大企业对会计信息失真提高警惕。同时完善会计信息质量的相关法律，让企业在会计信息的处理方面能够重视，提供真实的会计信息。(作者单位：西京学院会计学院)

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[6]粟丽芳 《治理防范会计信息失真的建议及对策》 会计之友，2001，4