工业企业加强纳税筹划研究

张晓龙

【摘 要】发达国家的纳税筹划代理业务起步较早，已经非常发达。由于国内市场的逐渐开放，纳税筹划业务也开始在国内发展起来。但是因为我国起步较晚，使得很多企业对于税收的筹划的认知比较片面，或者对于这面不重视，或者过于追求税收的优惠而放弃企业自身的发展策略。文章分析了国内在纳税筹划中的一些实践现状，并对工业企业如何做好纳税筹划提出相关建议。

【关键词】工业企业；纳税筹划；研究

一、引言

纳税筹划，是指企业在遵守相关规定的情况下，减少税收支出、节约成本的一种方式。纳税筹划的理念首先是从国外发达国家传入，随着我国经济的逐渐开放和税收制度的日趋完善，纳税筹划在企业活动中的作用越来越大。纳税筹划作为一种专业行为，只有在精确了解税收相关法规和财务知识的基础上，才能更好地把握应用，否则很有可能属于违法行为。采购、生产和销售时工业企业运行的关键环节，文章在对国内纳税筹划实践现状进行讨论的基础上，结合最新的税收法规，对工业企业如何在这几个环节进行纳税筹划提出建议。

二、国内纳税筹划实践现状

1.在业务流程的基础上进行纳税筹划

企业要进行纳税筹划，必须要在精确了解自身业务涉及到的税种，与之相关的法律法规、征收方式以及优惠政策，法律法规中是否存在漏洞等等。只有对以上情况进行充分了解的基础上，企业才能进行纳税筹划，进而实现降低税负目的。对此，企业需要以自身业务为基础，整合各业务流程，并比较哪些税种对企业影响比较大。那些对企业有较大影响的税收，将重点进行筹划，而对于一些小税种，比如契税、印花税等，由于其应纳税额较小，对企业影响并不大。因此，在结合效率和效益的情况下，可以适当的放弃对这些小税种的筹划，而将主要精力放在对企业影响较大的税种上。

2.从税制的角度进行纳税筹划

企业如果要做好纳税筹划的话，必须要从税基、税率和税收优惠政策三个方面入手。首先，通过减少收入额和扩大扣除费用的方式减少税基，这也是大多数企业都在采用的方式。较少收入的方式主要有，延迟确认收入、避免收入的实现以及通过转移定价的方法将收入转移到纳税负担较小的子公司。扩大费用扣除的方式主要有加速资产折旧、尽快确认资产减值损失、提前确认费用等。其次，以行业的税收利润率作为标准，确定一个行业的税率高低，然后尽可能的使这个低税率适用于本企业。最后，利用税收优惠政策对于企业来说难度较大，也是最专业的一种方法。它要求企业要仔细的研究税收的相关规定，并结合企业自己的经营策略选择更有利于企业境地税负的税收优惠政策。比如，企业可以选择享受免税法、享受减免法、退税和抵免优惠法来达到目的。

3.从纳税人的角度进行纳税筹划

企业可以从自身类型、纳税时间和纳税地点进行筹划。例如，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人，不同的纳税人，税率和征收方式以及可抵扣进项都不同。而对企业所得税的征收来说，也会因为企业的规模和类型不同而不一样，公司制企业、合伙人以及个体经营者，其税率和征收方式都不同，对子公司和分公司的征管方式也不同。根据这样的情况，企业可以采用的纳税筹划方法主要有，在一般纳税人和小规模纳税人之间、企业组建形式之间以及分公司和子公司之间进行选择，达到纳税筹划的目的。此外，由于我国每一个税种都规定有一个纳税期限，而资金具有时间价值，因此企业还可以通过推迟税收缴纳的时间来获取，从而间接的减少自身的税收负担。

三、工业企业纳税筹划的实际探讨

1.采购环节的纳税筹划

采购环节是工业企业进行生产的第一个环节，其中面临的首要问题就是如何选择供应商。由于采购活动涉及到增值税的缴纳，供应商又分为一般纳税人和小规模纳税人。如果供应商是一般纳税人，那么虽然其物价高，但可以开具增值税专用发票，其进项税可以抵扣，这样以来就可以减少工业企业增值税负担；而小规模纳税人的商品价格相对来说比较低，不能开具专用发票，产生的进项税不能抵扣，但可以申请税务机关代开专用发票。如果工业企业是一般纳税人，那么此时企业就需要考虑小规模纳税人的供应商带来的低价格产品能否大于由于不能取得专用发票带来的损失。其次，在进行采购的时候还需要面临合同的签订，这也可以影响企业的税收。企业应该在签订合同的时候约定合适的交易方法，避免出现导致税负增加的事项。比如可以选择电话、电子商务等方式进行订货，这样以来就可以不用缴纳印花税。在签订合同的时候，要避免“全部款项付完后，由供货方开具发票”这样的条款。因为如此以来，由于在供货方全部支付货款之前，没有办法拿到发票，进项税额不可以抵扣。最后，工业企业还允许选择不一样的付款方式来达到降低税负的目的。比如在货款结算之前先取得供货商开具的发票，这样可以让企业延期支付、提前抵扣税款，减轻企业的运营成本。

2.生产过程的纳税筹划

工商企业一般会在自行生产和委托加工生产之间选择一种来生产产品 ，而委托加工又可分为收回后自行再加工和收回后直接销售的方式。由于这两种方式的计税基础不同，所以生产加工方式的不同会导致工业企业的消费税负担不一样。在自行生产的产品进行销售时，按产品的适用税率，根据销售收入来计算消费税。而委托加工则不同，在委托加工的过程中，按照规定，受托方要代收代缴消费税款，计税依据为组成计税价格或者同类产品的消费价格。，如果企业委托第三方生产产品，然后在收回之后直接销售，那么收回产品之后的出售价格高于计税基础的部分，并不需要再缴税，因此实际上高出的这部分收入并没有纳税，这样以来就会减少企业的纳税负担。一般来说，当企业的经营环境和税收条件相同的时候，如果委托第三方加工产品的话，承担的税收负担最少。但是，由于自行加工成本和委托加工成本不同，企业需要在计算成本和税负的基础上，选择合理的生产方式，以实现利润的最大化。当然，我国对于委托加工有着严格的定义，因此在进行筹划的时候，一定要认真研究税法，在税法规定的范围内进行筹划，否则不仅不能达到节税的目的，甚至还有可能给企业带来更大的支出成本。

3.销售过程中的纳税筹划

销售过程中也会涉及到很多的税收问题，很多公司在规划营销策略时，由于忽略了税收的问题，导致承担一些不必要的税负。根据相关法规，大多数应税产品的消费税主要是在出厂环节征收，并且仅需征收一次。以烟酒公司为例，大多数烟酒公司在产品出厂的时候就对产品进行精心包裝，这样以来，对包装盒也要征消费税，肯定增加了企业的税收负担。企业可以在产品出产的时候不进行包装，在缴纳了消费税之后，在批发或零售环节再对产品进行包装，可以降低税负。而且，企业在销售产品的时候，会采取多种收款方式，如直接收款，分期收款以及预收款等，企业可以根据自己的实际纳税期限，选择收款方式，并在合同中加以规定，在不同的时期确认收入，从而实现税收的递延，减轻企业的税收负担。此外，在制定价格时，也要将税负纳入到考虑的范畴内。企业可以根据产品的性质，通过税负转嫁的方式将税负转移到第三方，还可以采用转移定价的方式将企业利润转移到经营亏损的与本企业相关联的第三方企业，从而降低企业的税收负担。产品促销是企业占据和扩大市场份额最常用的方式，在制定促销战略的时候，也需要考虑税收因素。以防止虽然销量上升，而税收负担却加大的现象。因此，在允许的范围内，利用相关规定，合理利用企业自身的产品优势，来制定合理的营销策略，不仅可以达到纳税筹划的目的，还会使得营销策略获得更好地效果。

四、小结

随着我国经济的逐渐开放和税收制度的日趋完善，纳税筹划在企业活动中的作用越来越大。在市场化不断推进的今天，纳税筹划不仅可以优化企业的财务目标，改善企业的业务流程，提高企业的经营管理效率，减轻企业的纳税负担。所以，纳税筹划现在日渐成为工业企业财务管理的重点，也逐渐引起工业企业的重视与强化。能否做好纳税筹划的工作，合理减轻税收负担，关系到工业企业能否实现效益最大化的目标。

参考文献：

[1]赵志英.浅谈工业企业企业所得税税收筹划[J].当代经济，2011（7）.

[2]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2014.