我国制造企业内部控制探析

季舟霞

【摘 要】随着我国资本市场的不断发展与壮大，我国制造企业规模迅速扩大，而随着市场竞争的日益激烈，更需要制造企业对于内部和外部的风险实施系统有效的控制，因此内部控制逐渐成为制造企业关注的重点。本文在分析加强我国制造企业内部控制的重要性基础之上，深入探讨了我国当前制造企业内部控制的现状和存在的一些问题，并针对这些问题提出了加强我国制造企业内部控制的对策措施，以期为我国的制造企业加强内部控制提供有意义的借鉴。

【关键词】制造企业；内部控制；会计控制

一、加强我国制造企业内部控制的重要性

制造企业在我国的国民经济生产总值中占有重要的地位，随着我国改革开改的深入，我国制造企业正面临着巨大的挑战，这对我国制造企业的自身管理提出了更高的要求。内部控制是为确保实现企业目标而实施的，它不仅是当代制造企业一项重要的管理程序，同时还是企业正常经营活动一种必要的管理政策，我国的制造企业全面落实内部控制不仅可以提高企业自身经营的效率效果，而且还有利于提升企业自身的核心竞争力以保企业可持续发展，为企业创造更多的价值。

近些年以来，我国制造企业对自身的内部控制重要性的认识正逐步加深，同时企业本身也在不断地改善和加强内部控制的管理，不断地提高内部控制水平，尽管如此，我国制造企业的内部控制仍存在很大的问题，内部控制失效的案例也不断增加，由此可见，加强制造企业内部控制已经刻不容缓。

二、我国制造企业内部控制现状和存在的问题

2008年6月财政部、证监会、审计署、银监会及保监会联合颁布了《内控规范》之后，又于2010年4月26日发布了《企业内部控制配套指引》。这标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标的基本建成。但是由于我国制造企业实施内部控制制度时间还较短，存在基础薄弱、概念理解模糊、管理层逾越监控、资源受限、风险管理意识淡薄等问题，具体来说，主要表现在以下几个方面：

1.内部控制体系不完善

我国多数制造企业当前虽已建立内部控制体系，但在企业实际运行过程中仍然存在很多漏洞。（1）企业内部治理结构设置不合理，职责权限不明确，未将权利与责任落实到每个责任人，违背了内部控制的制衡性原则；（2）企业内部控制系统不规范，只注重理论而脱离实际，目标不明确，与企业日常运行的内部控制体系脱钩，导致企业内部控制无法真实发挥效用；（3）企业内部资源优化配置和资本成本核算不匹配，导致企业内部各部门之间恶性竞争激烈，推诿扯皮，严重影响企业持续发展的稳定性；（4）大多制造企业虽然设置了内部控制，但未随着市场环境的变化而未相应的对内部控制作出调整及完善，以至于内部控制制度明显滞后，不能对内部控制制度的执行情况及时进行考核，实施效果受到到很大的影响。

2.企业管理层和内部员工缺乏对内部控制重要性的理解

制造企业通常规模大，业务领域广，经营风险也高，如出现产品质量低劣、环境保护投入不足、环境污染严重、安全生产措施不到位、责任不落实、资源消耗大等现象，导致企业发生安全事故、更可能导致企业承担巨额赔偿、形象受损，缺乏发展后劲，甚至破产。而我国的制造企业大多又处于传统行业，管理者经营企业时间长，受传统管理思想的影响深，管理思想落后，而管理层和内部员工在经营管理企业的同时，管理方式与管理理念跟不上市场经济的突飞猛进的节奏，企业法律法规约束不强，企业财务法规意识薄弱，以致无法严格地执行企业内部控制，导致企业的内部控制存在很多盲区。

3.内部会计控制基础薄弱，流于形式

内部会计控制在企业管理中发挥着重要的作用。但现阶段，我国仍有一部分制造企业会计控制基础薄弱、会计制度流于形式；会计部门的主管任用亲人等于形同虚设、不按会计授权审批制度执行；利用职务之便，篡改会计信息直接影响企业的经营活动导致企业提供的财务信息失真；企业各项资产（如应收账款、存货、固定资产和无形资产）的管理落实不到位，坏账准备的计提，资产减值准备的计提等方法应用不当，企业真实的经营状况被掩盖，造成无法准确的反映企业实际经营成果，从而不利于管理层作出正确的经营决策。对于重大事项，企业总经理或某个高管仅凭个人利益擅自决定，忽视企业整体利益。

4.内部审计的监督重视力度不足，风险管理意识不够

内部考核与监督是企业内部控制体系的重要组成部分。尤其有一些制造企業不重视对内部控制的监督，没有组织内部审计人员对内部控制的设计与运行的有效性进行评价。缺乏企业有效的内部奖惩机制，使得内部控制的监督很薄弱；或是虽然建立了内部审计机构也配备了内部审计人员，但风险管理意识薄弱，没有专业的风险识别意识，没有充分发挥内部审计部门应有的作用，更无法承担监督企业生产经营活动和规范企业内部控制的职责。这种只重视建设而不重视执行与监督的内部控制，当然不能达到内部控制的目的。

三、加强我国制造企业内部控制的对策建议

针对我国制造企业在内部控制执行过程中存在的问题，建议从以下方面采取措施并加以改善。

1.加强企业管理层对内部控制制度的重视，完善制造企业内部控制体系

首先，转变制造企业管理层对内部控制的观念。管理层对内部控制的关注度直接影响企业各级负责人，是否能够很好地执行内部控制。企业必须定期加强对管理层的相关专业知道进行培训和再教育，提高综合管理素质，重视内部控制。打破企业管理层陈旧的管理方式和管理理念，正确树立现代的管理模式；其次，建立符合内部控制要求的组织体系。企业应对组织结构、职务分工进行控制，对于重大决策、重大事项、重要的人事任免及大额资金支付业务等，实行集体决策或联签制度，同时不相容职务要相互分离，以保证内部控制的合理性、制衡性、有效性。最后，完善激励奖惩措施。

2.强化会计内部控制制度

制造企业内部控制制度的制定与实施过程中要重视内部会计控制，应设立严谨的资金报批程序，明确不同级别管理人员的权限；设置严密的监管机制，明确不相容职务相分离；严格保管会计凭证，加强定期、不定期实物盘点，对相关的凭证进行横向和纵向复核等。

制造企业应不断完善财务会计规章制度，大力提高会计人员素质，在具体的实施过程中，（1）建立健全会计人员行为考核制度，使会计人员熟练的应用专业知识处理会计问题，及时发现财务会计舞弊行为，为企业有效的内部控制提供真实的会计基础；（2）建立健全考核上岗制度和岗位轮换制度；（3）统一企业内部会计政策、会计科目；（4）规范会计凭证、账簿和财务会计报告的处理程序和方法。出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账，主管会计登记总分类账，做到账证、账表与账实相符。

3.建立内部审计部门，完善内部控制的监督

对于制造型的集团企业，在其内部可设立审计委员会，负责内部审计专项工作并独立撰写内部审计报告，有利于加强对隶属企业与公司人事控制，包括对所属子公司经理、财务总监的任命，全年报酬的确定以及每个子公司中各职能部门职位数目的确定等具体内容。企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人的职责、维护出资人权益。科学合理的监督与约束机制，使制造企业管理者既享有管理权，又能尽职尽责地履行对集团管理层的义务，实现企业价值最大化，才能使得我国的制造业向着具有先进国际内部控制管理水平的行业迈进。

4.强化企业管理层与内部员工的社会责任

社会责任是企业内部控制中不可缺少的一个元素，它代表企业管理层的形象和管理风格及责任使命感。（1）设立严格的安全生产管理体系和安全监督机构，强化安全生产责任追究制度，确实做好安全生产。（2）建立严格的产品质量控制和检验制度，对有严重质量缺陷、隐患的产品质量问题，及时妥善处理。（3）提高员工的环境保护和资源节约意识，建立环境保护与资源节约制度，实现积级开发和使用节能产品，发展循环经济，降低污染物排放，提高资源综合利用效率。（4）建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，如在发生紧急、重大事件时，应立即启动预警机制。因此，制造企业作为我国重中之重的龙头企业，更需要加强内部控制。强化社会责任。

5.加强企业风险管理意识

实施风险管理是制造企业进行内部控制的重要手段。管理层需要尽力识别企业所面临的风险。对主要和重大风险进行评估，确定相应的控制点、控制方法从而制定相应的控制应对策略。利用风险管理办法能够使企业明确定义风险管理过程，而不是杂乱无章的监督。风险管理是对企业面临的不确定性和随之而来的风险和机会进行管理，目的是确定可能影响企业的潜在事项。在风险管理的过程中，管理层可获取有助于有效评估总体资本需求和提高资本配置的重要信息，这些重要信息可以防止資源流失，帮助管理层制定平衡增长和收益目标，规避障碍和意外，以实现企业总体目标，从而增强制造企业创造价值的能力。内部控制的有效实施有赖于风险管理的技术方法，而风险管理离开了内部控制作为手段支撑也将流于形式。

四、结语

在目前的市场经济环境下，制造企业正面临着更多的机遇和挑战，我们应该清楚认识到内部控制对制造企业发展的重要性，通过建立健全有效的内部控制，不断提高企业经营活动的盈利能力和管理效率，让它为企业的发展壮大保驾护航。

参考文献：

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[2]孙鹏云.关于我中企业内部控制环境建设的思考[J].经济论坛，2010（09）.

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