关于企业会计内部控制问题的解决措施

苗清辉 刘建军 陈庆新

【摘 要】企业内部会计控制是企业内部控制的核心，也是完善企业内部控制的有效途徑，企业会计内部控制不仅可以提高企业资金利用率，更是对企业信息安全、资金安全的保护，对企业发展有非常重要的作用。本文分析了企业会计内部控制的涵义及其作用，对当前企业会计内部控制存在的问题进行了梳理，并有针对性地提出了解决措施。

【关键词】企业；会计内部控制；措施

一、前言

改革开放至今，我国企业的自主创新能力和竞争力的提高是有目共睹的，但与美国等世界发达国家相比，仍存在不小的差距，比较突出的问题是企业的内部控制能力和水平还相对较低，而企业的内控质量与企业会计工作密不可分，所以，探讨企业会计的内部控制问题与措施具有十分重要的现实意义。

二、企业会计内部控制的涵义和作用

会计内部控制是指组织为了确保相关法律、法规以及规章制度的贯彻落实，提升会计信息质量、保证资产的完整、安全而制定并实施的一系列控制程序、方法和措施。从本质上来说，企业会计内部控制就是以企业资金作为控制对象，并且伴随这些资金的流动，贯穿于企业内部控制的全过程。企业内部会计控制辐射公司管理和治理两个层面，从内容构成看，会计内部控制系统应该作为一个相对独立的系统来构建，但现代企业在构建会计内部控制体系的过程之中，不但要设计与日常管理相对应的会计内部控制系统，作为公司日常管理中的制约措施，同时还必须从公司治理的高度来建立会计内部控制机制，作为公司治理中财务决策和价值运筹中的制衡机制。例如，出纳和会计的分工，以及钱账分管被公认为会计内部控制，但是总经理和董事长资金管理权限的划分、资金调拨以及重大投资的联签制和集体审批也属于会计内部控制，前者是企业日常管理中的会计内部控制措施，而后者则是公司治理中的会计内部控制机制。

任何企业必须在遵守新《会计法》、《企业内部控制基本规范》等法律、法规的前提下，根据自身发展规划、综合实力、市场前景等建立健全内部会计控制体系，保证企业的各类经济信息和财务报表的可信度和可靠度，确保合理、高效、安全地应用企业资产。会计内部控制的作用具体表现为以下几点：（1）科学、合理的会计内部控制制度使企业会计人员分工清楚、责任明确。一套完整、流畅的会计内部控制流程不仅能确保会计信息的可靠性、真实性和完整性，还能够降低经营成本，提高企业效率；（2）通过会计内部控制，可以强化对企业资金的控制力度、资产的保管和增值力度，针对各种与资产相关的经济活动，采用合理的控制手段，保障资产完整和增值；（3）有效的、科学的会计内部控制能够整合企业各种资源，明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，促进企业各部门、分公司协调配合，高效、有序地运转，在保证企业财产完整、安全的前提下提升运营效率。（4）有效而合理的会计内部控制，有助于控制和约束企业内部会计行为，遵守国家的财政纪律，控制财务舞弊，净化财务环境，有效避免企业的资金和资产流失。

三、当前企业会计内部控制存在的问题

1.对内部控制重要性认识不足

据调查显示，对企业会计内部控制的重要性认识不足是当今企业普遍存在的问题，具体表现如下：第一，有些企业认为企业的会计工作仅是企业经营状况的缩影，因而对其进行内部控制是没有必要的，现有的财务规章制度就足以约束会计工作，保证其顺利进行。第二，有些企业会计的内部控制制度仅仅是为了应付相关检查，并没有与企业的发展目标和现实具体情况相联系，无法在企业的经营活动实践中加以很好地落实和应用。总而言之，主观上的认识度和重视度不高是企业会计内部控制制度不能很好发挥作用的重要原因之一。

2.财会内控的执行力度较弱

原则上，应该以发展的眼光来看待企业会计的内部控制制度，也就是说要根据市场和社会的变化发展情况及时对制度进行调整和完善，使之更适合当前的发展模式，这样才能保证企业会计工作的顺利有序进行。否则就会减弱企业会计内部控制的执行力度。具体表现如下：第一，企业对于风险的防范意识不强，没有有效的风险防范机制和措施。所以当企业遇到风险等问题后，不能及时做出反应，没有制定有效的应对措施，把影响控制在最小范围内。第二，因为没有制度的约束，导致企业员工工作执行力较弱，出现工作拖沓、不能按时保质保量完成等问题。

3.财会内控的评估体系不够完善

从企业当前的运营状况来看，大部分企业的会计内部控制体系都不够健全。具体表现如下：第一，很多企业仅以利润率和净利率等具体指标来衡量企业的经营管理工作，不重视企业内部控制管理工作的发展与完善，致使企业的内控评估体系不能与企业当前的发展状况相适宜。第二，有些企业在构建财会内控评估体系时，并没有对企业经营等实际情况深入调查，也没有对该体系进行理论评估，致使制定出的内控评估体系缺乏实践可操作性和指导性。第三，部分企业的内控评估体系制定还不够科学，没有等级式的评估层次体系，致使企业的评估体系并不能有效而准确地评估执行力。

4.内部控制的监督作用不力

受到经济发展大环境的限制，企业的会计工作在实践中仍存在很多问题。具体来说就是，企业会计工作机构设置不科学，分工不明确；企业会计凭证填写十分随意；企业会计从业人员职业素养不高；企业缺乏有效的会计内部控制监管机制。在现实工作中的具体表现如下：企业员工出于等级观念或者迎合领导而违反财务会计规范制度，这样严重影响了会计职能的发挥。

四、现代企业会计内部控制的具体措施

1.强化内控意识，加强内控体系的建设

建立健全企业内部控制体系，并有效地实施企业会计内部控制，是强化企业管理的关键。（1）作为企业的领导者要全面认识会计内部控制，把加强企业会计内控制度建设提升到战略的高度，清楚会计内部控制工作对企业会计工作的影响及其对企业发展的促进作用，充分认识到在现代企业管理中会计内部控制是一个监督、制约会计业务运作全过程的动态控制体系。（2）完善组织结构并建立多层次的企业会计内部控制体系。会计内部控制包括制度设计、制度执行、制度评价等多个方面，是一个需要不断修正、完善的动态体系，因此需要建立专门的会计内部控制数字化信息系统，来加强会计内部控制管理。（3）提升会计内部控制执行人员的综合素质。制定并实施严格的人才选拔机制，提高企业财务队伍的整体水平，明确会计内部控制考评机制，对会计内部控制活动给予客观公正的考核评价，实行奖优罚劣。要对企业全体员工定期开展培训活动，以此来提高员工对会计内控工作的认识，灌输企业发展人人有责，会计内控工作需要每个员工的参与和配合的意识。

2.强化资金管理，对控制体系进行完善

資金是企业的血液和命脉，企业作为经济实体，其内部资金的充裕程度是保证各项工作顺利进行的基础，所以要改善现有会计内部控制工作现状，完善现有的企业会计内控体系，就需要强化企业的资金管理，保证企业内部资金的稳定和资金链的良性循环。在企业内应建立内部资金集中管理模式，比如可以开设企业往来的对公账户，以此来减少现金的收入与支出；按照企业的生产经营计划实行全面预算管理，设定预算目标，组织预算编制，强化预算执行，动态调整预算，评价完成情况，使全面预算管理成为一条整体的、有机的闭环管理链条；会计部门各岗位人员分工明确、职责分明，不相容岗位相互分离，对企业发生的每项经济业务及时、客观、准确地进行核算，同时定期对岗位进行轮换，杜绝舞弊行为，保障企业资产的安全；严格审核报销原始单据，建立支票、发票等票证的收、发、存台账，定期、不定期对固定资产以及库存现金等进行盘点，加强资产的管理，避免资金循环不良等问题；还可以通过制定资金收支的标准流程来控制资金的内部流通，各项资金由相应的部门进行统一管理，明确的权责划分有利于资金的规范使用。

3.强化内部审计，对控制措施进行健全

企业内部的财务会计审查机制是完善企业会计内部控制工作的有效措施之一。强化企业内部审计可以监督企业经营活动的执行情况，对企业会计进行有效的监督与管理，对企业经营管理活动及资金运动实现事前预算、事中控制和事后考评相结合的闭合管理，以此保证企业各项政策的落实，贯彻落实企业的总体发展战略。具体来说要做好以下四项工作：第一，对企业审计人员进行定期培训，使之了解最新的行业知识和动态，提高其职业素养，以保证企业审计工作的准确性和有效性；第二，结合企业发展现状对内部审计管理体系进行发展与完善，加强各企业间及审计专家与企业的交流合作，规范企业内部审计工作，提高企业内部审计工作的效果；第三，企业内部审计工作由专门的人员负责，确保企业内部审计工作独立于其他部门，以保证企业内部审计工作的客观性和真实性，为提高企业经济效益服务；第四，落实好企业审计部门相关工作，审核会计账簿、财务会计报告、会计原始凭证和企业财务收支事项的真实合法性和准确完整性，针对审计工作中所发现的问题进行分析，以便找出原因从而制定出具体的应对策略，以避免相似问题再次发生。

4.强化财产清查，对监督制度进行补充

企业要实现经营活动，需要拥有一定的财产作为基础，要实现发展和壮大，则需要对其所有财产有清楚的认识，所以在进行会计内部控制工作时，应突出对企业财产等物资进行彻底清查的力度，有效保证企业财产安全，避免非法占有、挪用公款等问题的发生。所谓财产清查，就是对企业所有的财务等资产定期进行盘点与核对，以保证企业资金、财务等财产账实相符。企业财产进行清查作为企业内控的牵制机制，可以实现对企业监督制度的补充，可以及时发现企业财务会计工作中诸如错记、误记、漏记等问题。为保证清查工作的顺利、有效开展，需要建立明确的权责制度。在建立权责机制时要使得授权部门与执行部门有效分离，以便可以独立完成相应工作，保证决策的客观性和科学性。另外要注意部门间和个人间的牵制和监督机制，使之可以相互牵制与制衡，以提高财产清查的有效性和力度，以便更好地对企业财务会计进行有效的内部控制。

五、结语

建立企业内部会计控制是建立现代企业制度的客观要求，是企业经济效益最大化的有效保证，是保证企业可持续发展的必备手段。当前我国企业面临社会经济转型和全球化冲击，这既是新的发展机遇，也是艰巨的挑战，所以，我们要借鉴世界先进国家、先进企业的管理经验，针对当前企业会计内部控制存在的问题进行详细分析，并积极探索企业会计内部控制问题的解决措施，从而完善现代企业治理结构，使企业在市场竞争中不断开拓发展。

参考文献：

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