浅析战略导向下的生产企业预算管理

贾艳男

【摘 要】自我国改革开放以后，各生产企业所面临着的市场竞争越来越激烈，并且企业管理的风险也变得更大，企业的战略与企业的预算出现的脱节情况也越来越严重，导致企业的预算管理难以发挥出应有的作用，从而制约企业的进步与发展。因此，相关生产企业必须与自身的实际相结合，找出合理的战略导向，并在战略导向下，实现企业资源的科学配置，减少企业的生产经营成本，进而提高企业预算的正确性与高效性，推动企业效益最大化。

【关键词】战略导向；生产企业；预算管理

一、前言

战略导向重点体现在企业在实施所有活动期间一定要在企业相关战略下进行，就是说企业的管理活动和经营方案应与企业发展相同步。预算在企业中作为一种具有系统性的方法，其中内容主要包含有资本、财务、筹资及营业等预算，企业实施有效的预算管理，不但能够帮助企业实现资源的科学配置，提高资源利用率，还能够帮助企业节约生产成本，实现企业效益的最大化发展。

二、企业实施战略导向下的预算管理重要性

在企业的各项机制不断的深入改革过程中，以往预算管理的模式与制度满足当前企业的预算管理需求，在这样的形势下，实现企业的战略导向与全面预算衔接，推动企业从“企业的资源规划”转变成“企业的战略规划”等至关重要。企业在开展战略导向的预算管理中，不但能够帮助企业规避在管理行为中的短期性，对企业外部复杂多变的市场环境有效应对，促进企业合理规划未来的发展方向，还能帮助企业全面掌握其内部资源与外部环境情况，制定相应的经营战略，促进企业的预算管理有效开展。

三、战略导向下生产企业预算管理基本内容

企业在实施预算管理过程中是以预算管理的组织形式而存在的，它的职责主要是预算编制、监督、内审、信息反馈及业绩考核等工作。在一般情况下，企业的战略导向下预算管理的组织体系有战略层、运营层及作业层等三部分组织体系。

1.战略层的组织体系

战略层的组织体系主要包括预算的咨询机构与预算的决策机构，预算的咨询机构并不属于预算决策部门，其职责是对企业预算的内外情况进行详细了解，通过专家制定相应的对策来保证企业的预算顺利开展；而预算的决策机构则常以预算的管理委员会与董事会或者股东大会作为主导。其中，当预算管理委員作为预算的决策机构时，需要负责解决预算编制过程中出现的冲突情况，负责制定经营预算目标，负责对预算的制定情况与执行结果进行绩效评价等；当董事会或者股东大会作为预算的决策机构时，需要负责确定企业的战略、决策年度预算、调整预算决策以及考评绩效、制定奖惩制度等。

2.运营层的组织体系

在运营层的组织体系中，主要是由企业的会计部门、财务部门、审计部门等共同制定，这个体系需要承担的职责是搜集预算编制的基础资料、监控企业的销售成本与现金流量运行情况、整合企业内部的各项资源与人力配置以及反馈预算的信息等。

3.作业层的组织体系

作业层的组织体系也就是预算执行的机构，其实际上是预算各项工作的责任中心，并且对于有业务性质的执行机构来说，其主要有采购部、生产部、销售部和企业各项工作的责任中心；对于企业预算管理部门来说，运用科学的监督管理方法可以对预算管理工作进行全面地挖掘，以发现内部存在的不足之处，并及时采取积极有效的应对对策，保证预算工作的高效顺利实现。

四、战略导向下的生产企业在预算管理的体系构建中对策

1.把战略实施时所需资源纳入到年度预算中

（1）编制战略预算

战略预算指的是将企业的战略作为导向，将战略的目标作为编制的基础，采取对企业的资源优化配置来确保企业的战略目标得以实现的管理对策，其主要包括在战略目标的实现中所需投资的预算、人力资源的投入量预算、员工培训的预算及技术的预算等。通常企业的战略预算在实施中分成以下步骤：步骤一是通过平衡记分卡来分层分解企业的战略，其次以关键的绩效指标作为依据，明确关键绩效的指标所具有的相互性；步骤二是全面的把握对企业的战略实现起促进作用的驱动因素，从而给战略的预算顺利实现做好基础准备。

（2）编制经营预算

经营预算指的是企业在日常经营管理中所产生的各项工作的预算，主要有材料采购的预算、人工管理的预算、生产制造与生产成本的预算、以及推销营运的预算等。在一般情况下，生产企业的的经营预算主要有三个方面：①要在企业的价值链与作业基础上有效地调整企业的内部工作流程；②全面分析预算产品的产销，掌握产品购存的结构，并结合相关消费群体需求的特征，对预算活动中消耗的资源与作业量进行有效的评估；③把每一个生产流程或者作业转变成绩效与作业业绩的衡量指标。

2.强化在执行预算管理过程中的分析监控工作

（1）执行预算管理

执行预算管理包括三方面：①预算委员会所批准预算可当做多部门工作开展的依据，比如二级部门将其作为依据进行经营活动、审计部门将其作为依据进行预算的审计活动，财务部门将其作为依据进行核算、结算及财务收支监管活动等；②财务部门所获取的核算与结算数据实际上是执行预算的进度及其结果，需要定期向管理层上报；③企业按照下属的二级单位实物预算或者非预算指标来编制奖惩方案，保证预算管理的顺利实施。

（2）监控预算管理

对预算管理进行监控也就是将预算指标、定额、费用等各个项目给予细化操作，并将其分解到各相关部门和具体人员，明确各自相应的指标，并按照这个指标全程监控预算管理，及时找出的预算管理中出现的不足，严格制定对策对预算进行调整，从而为提高预算的管理质量与效率做好基础准备。

3.建立完善的企业预算管理的评价制度

（1）明确预算管理的考评内容

明确预算管理的考评主要依据以下三个原则，即：①分级考评：该原则致力于下级接受上级的分级考评和评价；②综合考评：主要以预算的内容作为依据，致力于对企业的财务和非财务业绩的结合、计量与非计量指标的结合情况进行考核评价；③预算执行的情况：该原则立足于在批复之后的预算方案与年终企业财务决策基础上实施年度预算的考核。

（2）制定预算管理的评价方案

首先要根据企业的不同战略来明确考评指标的权重，其次是将企业的战略目标作为依据，并对预算业绩作出考核评价，最后是在传统预算的战略基础上，通过平衡计分卡来分析关键的影响因素，从而对预算考评的指标体系进行有效优化。

4.完善企业的绩效管理工作流程和相关制度

企业进行预算管理不但可以加强内部预算管理制度，同时还能完善战略目标，有助于建立科学的管理制度，构建出以人力资源的管理作为基础的管理体系，使企业各个部门、各个方面的工作绩效能够获取促进，从而实现企业战略目标，是企业在价值管理当中的重要环节。企业在平时管理的活动当中，要在绩效活动当中融入确切的战略目标与完善的业绩评价，并建立完善的绩效管理制度和流程，并采取奖惩措施激励企业内部工作人员，激发其工作积极性，从而促进战略目标的实现。

此外，企业的绩效管理中的建设目标流程可包括三个方面：⑴流程必须以战略为导向，以基本运营作为依据，从而设计并建立可以促进企业实现战略目标的支持体系；⑵要求企业内部的全體员工参与到绩效管理的流程当中，并采取之上而下的工作方针与绩效指标进行层层分解，将任务落实到每一个工作人员当中，实现全员参与；⑶积极召集企业成员成立资源委员会，构建人力资源管理部门。

五、结论

综上，企业应根据实际情况制定一个具备科学性的战略计划，这样不仅可以提高企业内部财务管理工作，同时还能确保内部资源的合理分配；与此同时，要为企业营运良好的外部环境，使其能够在此环境中健康发展。在这样的形势下，企业所构建的战略导向下的预算体系则可发挥出最大的作用。

但是，当前许多企业的战略导向并没有与预算管理实现统一，造成企业的战略很难在预算管理工作中得以落实，对于企业以战略作为导向构建预算管理的框架体系等具有制约作用。因此，对于生产企业来说，如何在战略导向下构建出完善的预算管理成为其发展的重点，这就要求生产企业在其发展的过程当中，不断正视企业的发展进程与进度，找出在其预算管理工作中所产生的一些不足之处，并针对这些不足制定相关的处理对策，在战略的指导下完善企业的预算管理，从而促进企业发展。

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