浅析会计舞弊及其监管制度

刘燕冰

企业会计舞弊是人们由于趋利心理所导致的一种违法行为，是利益相关者在衡量得失后所作出的一种选择，该选择的最终目的是获得非法利用。通过隐瞒方式来瞒报财务的行为。

会计舞弊本质上是一种违法的经济行为，其不仅仅会阻碍资本市场健康发展，还会给我国的社会经济带来重大的破坏，对国家经济造成不可挽回的损害。贪污、舞弊、逃税多数离不开会计人员；为避免处罚，一些上市公司也是靠虚假的财务报表来欺骗股民和税务机关。会计工作作为一项管理工作，涉及的事前、事中、事后三个阶段，做账仅仅是其中的一个环节，但却是会计工作中最基本工作。文章主要就会计舞弊及其監管制度进行探析，力求在尽量防范与杜绝会计舞弊行为的产生。

1.会计舞弊的客观因素与内在动机

1.1客观因素。会计舞弊的客观因素包括政府因素、企业因素、法律法规因素因素等。政府因素，在我国社会经济发展过程中某些政府部门的地方利益保护情节十分严重，部分方面权责不清，有些规定存在矛盾差异，真空地带没有相关政府部门进行监管，必然给会计舞弊留下了空间。企业因素，我国国有企业采用的是法人治理结构，在运作中必然会出现不少问题，导致董事长与总经理独揽大权，那么会计核算与监督不再是以企业的利益为核心，而是以决策者的利益为准，进而形成了决策者直接操纵会计工作以反映其意图。法律法规因素，当前会计行为的法制环境十分混乱，形成了一种无法可依、有法不依的局面。所谓无法可依就是当前急需的相关规定没有出台，例如企业并购法等。有法不依就是当前现存的法律法规过于死板，过于落后，与当前形势已经不符，无法根据法律法规来执行。当会计人员存在舞弊冲动实际，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计舞弊行为往往有极大的欺骗性。

1.2内在动机。企业进行会计舞弊的内在动机十分繁多，例如借款动机、纳税动机等等。借款动机，在我国金融体制改革的背景下银行向企业贷款的难度越来越大，并且在审批企业所申请贷款的过程中需要严格合适企业所提供相关财务数据与报表，充分确认企业拥有还款能力。鉴于银行的严格审核，有的企业在急需银行贷款的时候就会进行会计舞弊，以实现贷款的目的。纳税动机，企业的纳税行为直接关系到政府与企业的直接利益。在目前我国实行的税收制度下有的跨区域企业时常采取隐瞒交易、调整交易价格等方式来保证缴纳税收能够进入某一区域政府收入中。

2.会计舞弊的手段

2.1经济业务开展阶段。在经济业务开展阶段，上市公司能够人为虚构核算对象，通过各种会计活动来虚构经济业务，进而人为的随意调整企业利润。其中包括关联交易、企业重组、虚构收入以及地方政府援助等几个方面。上市公司能够通过关联购销向关联方低价购入原材料，高价销售产品，或者以高资产显性价格来购买上市公司的劣质资产，以转亏为盈。

2.2会计确认阶段。在会计工作环境中会计确认阶段是最为基础的初始阶段。该阶段决定了会计核算工作是否正常进行。一般来说上市企业进行会计核算操作行为都会对会计确认时间进行相应的调整。根据其实际需求来提前或推演费用的确认或收入。例如，提前确认收入能够将尚未实现的利润计入本年损益中，递延确认经营较好的年份的收入以平滑利润，或者将应该确认的收入推迟到下一年。提前确认费用可能在以后期间发生的损失提前确认，以提升以后的盈利情况，递延确认费用即为尝试公司对本阶段内已经实际发生的费用或费事不确认，以提升本阶段递延的盈利水平。

2.3会计计量阶段。在会计计量阶段中上市企业要进行利润操作一般都会利用调整会计政策来进行。相关会计制度要求，在初始阶段企业在选择会计制度正的时候可以根据需求自主选择，但是一旦选择了就应该始终不变，在没有合理需求的情况下不得随意变动会计政策。如果在法律法规的需求下需要调整方可进行，但是需要在财务报表上披露。但是会计准则与会计制度均存在一定的保留空间，同样的会计处理程序有可能会形成不同的处理方式，这就给上市公司的利润操作带来了更多的可能。例如，变更折旧方法、变更固定资产使用年限等等行为均为在会计计量阶段的会计舞弊行为，这不能真实的反映公司的实际资产，使得财务提供的数据存在虚假。

2.4会计报告阶段。在以上三个会计处理阶段中上市企业对会计核算与利润的操纵行为均是体现在企业的财务报表中。该类型的操作能够带来变更财务会计数据的行为能够改变财务会计数据，进而在报表上挑战财务比率指标。在会计实务的规定中在资产负债表中表外融资是不被列出的负债，因此该项数据能够跨过会计准则的约束，进而给上市企业形成一种新的会计舞弊方式，并且导致上市企业财务会计报告中信息的可靠性与真实性严重缺失，被上市公司利润操作所利用。

3.会计舞弊的监管制度

3.1强化会计法制建设。强化会计法制建设是杜绝会计舞弊的重要措施之一。在制定会计法规法则的过程中要正确意识到与会计信息有着密切联系的工作人员对会计信息质量的影响，并且根据实际情况来制定相应的措施。首先，提高会计舞弊成本。如果会计舞弊违法者所所获得的非法经济收入与会计舞弊成本相比来说更低的话，那么由于投入成本高于收入的原因，会计舞弊行为往往会由于得不到收益而作罢。从法制建设的角度来看，提高会计舞弊成本能够有效的阻止会计舞弊行为的发生。

3.2完善会计师准则与制度。防止会计舞弊行为的发生，对其进行监管就必须对会计师准确以及会计师制度加以完善。首先，可以在制定会计制度与会计准则的时候注重提升会计信息的可靠性，让每一个会计信息都可以真实地反映出公司财务信息，为决策者们提供参考依据。其次，在制定会计制度与会计准则的时候妥善处理预留空间，最大程度的减少企业操作处理的越低，特别是在收入与费用确认方面，要严谨细致，并且根据实际情况来设计制定相关的会计准则。最后，随着社会经济的发展和公司需求，不断优化会计师制度，完善相关会计师制度条例。

3.3加强政府监管体制。完善政府监督管理体制，明确政府在杜绝会计舞弊中的应有职能。政府监管不仅仅是包括财政、税务、审计部门的监督管理等等，还包括人民银行、工商部门、证监会等机构部门的监督管理。政府每个监管部门的职责、目标与性质都不相同。各个部门应该合理分工，各司其职，避免职责重复与缺口。政府在会计舞弊监管工作中有着无可比拟的优势，其应该强化制度体系保障，组织实施会计监管，维护健康的经济秩序，严厉惩处会计舞弊者。财政、税务、审计等个部门要将监管制度全面落实，树立政府部门权威。

3.4优化注册会计师制度。注册会计师制度在保证会计报表的可靠性方来说有着重大的意义。我国的注册会计师制度相对于国外来说起步时间比较晚，还不够成熟，因此依然存在着一些有待优化与完善的部分。基于最大程度的发挥注册会计师制度在杜绝会计舞弊行为中作用的目的，优化改善我国注册会计师制度是十分有必要的。其中，最为重要的就是充分保证注册会计师开展审计工作的独立性。独立性是注册会计师发挥其应有作用的重要保障。倘若注册会计师制度失去了应有的独立性注册会计师就会进行错误的决策与判断，进而违反会计职业道德来发表审计建议。那么要保证注册会计师制度的独立性可以优化会计事务所的任职，根据会计需求来更换机制。从制度、人事等各个方面来保障其独立性。企业在选择的时候最基本的是要权衡好各利益相关者的经济利益，然后遵循相关的原则，这样选择出的会计政策才能更好的为企业服务。提升注册会计师的职业道德，保证注册会计师与会计事务所在形式上始终为独立，排除其他干扰因素，给会计师执业创造健康的环境。

4.结束语

近几年来全国重大会计舞弊案件的发生在我国的经济领域掀起了轩然大波，对市场经济的正常发展产生了巨大的影响与危害。虚假的财务信息误导了投资的投资行为，大大打击了广大投资者的信息，严重损害了股东、债权人的合法利益，严重影响了我国证券市场的健康发展。会计舞弊是漠视国家法律法规的行为，践踏了会计制度的严肃性。因此，我们要对会计舞弊行为的根源进行探索，然后再给予相应的合理措施进行治理与监管，以保证我国市场经济的健康发展。