俄罗斯和我国资产评估准则的比较

一、整体框架的比较

到2015年初，财政部、中国资产评估协会累计发布的资产评估准则项目已达26项，分别是2项基本准则，12项具体准则，4项评估指南，8项指导意见，准则体系更加完善。该体系包括职业道德准则和业务准则两部分，其中职业道德准则分为基本准则和具体准则两个层次；业务准则分为基本准则、具体准则、评估指南和指导意见四个层次，从评估师行为、业务流程、不同资产类型、不同经济行为等方面进行了规范。资产评估具体准则通常分为程序性准则和专业性准则两部分，更具指导性；资产评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别评估业务以及对评估中某些重要事项的规范．更具针对性；资产评估指导意见是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件，更具灵活性。

截至2015年7月初，俄罗斯由经济发展部批准了11项资产评估准则，在进行评估活动时都需要强制执行[1]。这11项准则分别为：1. 评估的基本概念、方法和要求；2. 评估目的和价值类型；3. 对评估报告的要求；4. 不动产对象地籍价值的确定；5. 鉴定类型，鉴定制度，对专家鉴定结论的要求及批准制度；6. 对评估师自律组织专家知识水平的要求；7. 不动产评估 ；8. 企业评估；9. 为了抵押目的的评估；10. 机器和设备价值评估；11. 无形资产和知识产权评估。

俄罗斯2015年出台了最后四项准则，并且对以前的1、2、3、4准则也进行了修订，可以看出俄罗斯政府已经加快了对评估行业的规范化管理。每一项准则基本按照以下内容来制定：总则、评估对象、评估要求、评估方法和结论。然后每一项准则针对具体的内容作出说明，例如准则4中的对收集信息的要求、如何建立评估模型等。

需要说明的是俄罗斯在1998年出台了《联邦评估法》[2]，该法中的很多内容与我国评估准则相似，如工作底稿、业务约定书等，并且还规范了目前我们尚缺少的内容，如国有不动产地籍价值评估、评估师强制责任保险制度、自律组织赔偿基金制度等。

俄罗斯评估准则体系是在联邦评估法约束下建立的。从俄罗斯评估准则制定的顺序来看，前期注重程序方面准则的制定，现在则开始向不同类型资产评估准则方面发展。从俄罗斯和其他发达国家的经验来看，由评估法和评估准则共同规范和指导评估业的发展更具有一定优势。我国的评估准则体系层次清晰，更具针对性和灵活性，但伴随着准则的增多，对行业发展的基本法律规范——资产评估法的需求日益明显，需要评估法和准则体系一起规范行业发展。

二、具体内容的比较

（一）基本准则的比较

资产评估基本准则是注册资产评估师执行各种资产类型、各种评估目的的资产评估业务的基本规范，是各类资产评估业务中所应共同遵守的基本准则，也是各具体准则制定的依据。基本准则是我国评估准则体系中独有的一大特点，目前在各国评估准则及国际评估准则中并未出现类似的基本准则。俄罗斯评估准则里面没有基本准则的部分，对于我们基本准则的内容，他们分布在现有的准则之中；还有一部分基本准则的内容体现在俄罗斯评估法中。

（二）职业道德准则的比较

在我国，职业道德准则与业务准则同等重要，为此我国资产评估准则体系中将资产评估职业道德准则与资产评估业务准则并列安排。我国职业道德准则分为职业道德基本准则和职业道德具体准则两个层次，从资产评估师基本职业道德方面的要求、专业胜任能力、与委托方和相关当事方的关系、与其他注册资产评估师的关系等方面对注册资产评估师的行为进行规范。而在俄罗斯，到目前为止没有单独的道德准则，他们对道德的规范要求，是在各评估师自律组织（行业协会）制定的内部文件中，由评估师自律组织参与评估执业人员的约束和管理。截止到2015年7月为止俄罗斯目前有16个评估师自律组织，例如俄罗斯评估师协会等[3]。

（三）具体准则的比较

在我国，具体准则包括程序性准则和实体性准则。资产评估程序准则涵盖了一项评估业务的全过程，包括业务约定书、工作底稿、评估报告等其他程序性准则。

1．程序准则。资产评估程序准则是执行各种资产类型、各种评估目的评估业务均应遵守的评估程序基本要求，各专业性准则、评估指南、指导意见结合各种资产类型、评估目的等特点，提出细化和特殊的要求。我国程序性准则作为一项独立的准则，对评估程序做出了基本的规范，但一直缺乏明确的评估程序规范对评估程序的履行进行具体指导。俄罗斯没有单独的评估程序准则，在俄罗斯联邦评估法中，对评估程序做出了详细的说明。评估准则2中对评估目的和评估价值类型进行了详细规定。

2．报告准则。由于资产评估报告是对资产评估工作的总结，是对资产评估业务完成与否和完成质量优劣的一项证明，因此资产评估业对评估报告准则十分重视。我国资产评估准则体系中的具体业务准则按资产类型制定，准则中对相关信息的披露也有相应要求。报告准则属于程序性准则，单独对其进行了制定。因此，理解和执行评估报告准则，应结合其他具体业务准则中的披露要求完成。在俄罗斯的评估报告准则中指明了：评估报告及内容的要求、信息描述和评估方法及计算的要求，这些内容都和我国的相似。

3．业务约定书准则（评估合同）。业务约定书指评估机构与委托方签订的，明确评估业务基本事项，约定评估机构和委托方权利、义务、违约责任和争议解决等内容的书面合同。我国为规范业务约定书的签订、履行等行为，明确签约各方的权利和义务，维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益，在《中华人民共和国合同法》和《资产评估准则——基本准则》的基础上，单独设立了业务约定书准则。俄罗斯并未单独设立业务约定书准则，而是在评估法中第十条对评估合同进行了详细说明。

4. 工作底稿准则。工作底稿是注册资产评估师执行评估业务时形成的，反映评估程序实施情况，支持评估结论的工作记录和获取的资料。为强化评估质量，提升执业水平，防范执业风险，维护注册资产评估师和评估机构的合法权益，加强行业自律，规范执业行为，中国资产评估协会在资产评估准则体系的基本框架和建设思路的基础上，根据准则体系的规划和评估执业要求，专门研究、起草了资产评估工作底稿准则，其属于具体准则的程序性准则。我国多采用专门的规范性文件对工作底稿编制和管理行为予以规范。俄罗斯评估行业也十分重视工作底稿的相关行为规范，但是在表现形式上存在一定的差异，评估人员需要按照俄罗斯联邦评估法的要求，对评估报告的底稿进行存档、管理及保密等。

5. 评估报告鉴定制度。俄罗斯评估报告鉴定指的是评估师自律组织（行业协会）专家的行为，进行评估报告鉴定的专家是自律组织专家委员会的成员。根据评估对象价值类型对该自律组织的评估执业人员签订的评估报告进行检查。在评估报告鉴定过程中由专家对完成的工作进行调查研究。在进行评估报告鉴定时专家不需要进行重复评估。评估报告鉴定根据俄罗斯联邦法、联邦评估准则、评估师自律组织评估行为标准和准则的要求进行。《俄罗斯评估法》和《俄罗斯自律组织法》对评估师自律组织的行为进行约束。我国资产评估准则中，尚没有专门对评估报告进行鉴定的准则，只有2006年的《资产评估执业质量自律检查办法》中有所体现[4]。2012年实施的《评估机构业务质量控制指南》，是评估机构内部实施的质量控制规范。

三、我国资产评估准则的发展

与俄罗斯的资产评估准则相比，我国资产评估准则制定数目多，准则体系较为完善和自成体系。但是也存在一些现实问题，如已制定的准则不成熟、不严密，一些概念、术语界定较为模糊，可理解性较差，一些条文有待细化。为此笔者提出以下几点建议：

1．我国资产评估准则中职业道德准则的具体准则部分处于规划中，因此要加强职业道德具体准则的研究和制定工作，细化职业道德要求，特别要注重评估人员信用道德建设，提升资产评估师的职业道德水平。

2. 伴随着我国市场经济的发展和改革的深入，有很多准则已经不符合经济发展和市场需求，需要对不合适宜的准则进行完善和更新。

3．俄罗斯目前评估准则体系尚没有我国完善，但是俄罗斯有1998年实施的评估法作为调整行业的根本法律规范。俄罗斯由评估法、评估准则和行业协会的内部文件来规范和指导行业发展的经验，值得我们参考。

4. 推进评估法的出台。和俄罗斯相比，我国制定的准则较多。很多和我国相似的评估准则的内容，都体现在了俄罗斯评估法中。加快评估法的出台，促进行业统一管理，是我国评估业走向规范发展的重要路径。伴随着近年我国企业的国际合作逐渐增多的趋势，也为国际评估领域的合作提供了法律支撑。

《泛红》 蕊子

[1]俄罗斯经济发展部.部门命令文件列表:http://economy.gov.ru/minec/documents/VostrebDocs/?type_select=order.

[2]俄罗斯经济发展部法律文件数据库:http://economy.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm.

[3]全俄自律组织网.评估师自律组织介绍:http://www.all-sro.ru/types_of_sro/self_regulation_appraisers.

[4]中国资产评估协会.资产评估执业质量自律检查办法:http://www.cas.org.cn/ywjg2/xggd/7248.htm.