用Ebbinghaus记忆曲线探讨基础会计学习过程

□ 江苏徐州 王庆友

艾宾浩斯记忆曲线，是德国一位著名的心理学家艾宾浩斯（Hermann Ebbinghaus）在1885年经过在实验室中的大量测试，特别是以自己为测试对象。艾宾浩斯记忆曲线显示，人们在学习中的遗忘是有规律的，遗忘的进程不是均衡的，在记忆的最初阶段遗忘的速度很快，随后会逐渐减慢，经过相当长的时间，几乎就不在忘记了。艾宾浩斯记忆曲线为学习基础会计的学员提供了适合自己记忆基础会计知识的方法和技巧理论依据。

一、理解记忆法

死记硬背是记忆最不可取的方法，靠死记硬背记住的知识点容易忘记，即使记住了，但不能做到灵活运用。越是理解的知识就越容易记住，且能运用自如。比如，作为会计基础的权责发生制基础和收付实现制基础。

权责发生制，也称应计制。是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。如果只是单纯的记忆这句话，在遇到经济业务时，学员未必会做会计处理。如果教师告诉学员，在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即权责发生制原则主要从时间上规定会计确认的基础。然后再举出例子加以说明，如扇贝企业7月份销售A产品一批，取得银行承兑汇票一张，价款40000元，销售B产品一批，取得转账支票一张，价款160000元，收到6月份欠货款140000元。根据对权责发生制的理解，7月份的销售收入为200000元（40000+160000），尽管企业于7月份收到钱140000元，但这笔钱属于6月份的销售，因此应该属于6月份的收入。

收付实现制，也称现金收付制或现金制。是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。即收付实现制主要是以现金的收入或支出规定会计确认的基础，这里的现金是广义的概念，既包括库存现金又包括银行存款。如上例，根据收付实现制的理解，7月份的销售收入为300000元（160000+140000），尽管在7月份销售产品价款40000元，但扇贝企业收到的是银行承兑汇票，而非现金，所以不属于7月份的销售收入，另外，扇贝企业收到的140000元虽然属于6月份销售货款，但在7月份收到的现金，所以应记入到7月份的销售收入中。

二、口诀记忆法

梁时英、于欣在2004年论述艾宾浩斯曲线在计算机基础教学中应用时指出，人们对不同内容的材料遗忘进程是不同的，有意义的直观材料较易记住且不易遗忘，无意义的音节遗忘最快。不管什么样的材料，人们对其记忆的规律是一致的：记忆保持量随时间递减，且开始稍快，逐渐减缓，最后趋于稳定。

据此原理，《基础会计》中有很多知识可以用口诀表达出来，口诀对于学员来说朗朗上口，比较容易记住。比如记账规则，“借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。”这些口诀也能激发初学者学习《基础会计》的兴趣和热情。

三、图形记忆法

《基础会计》上的有些知识可以用图形来表示，比较直观的反应了各概念之间的关系。比如材料采购、原材料、生产成本、库存商品、主营业务成本等之间的关系可以用下列T型账户列示：

“在途物资”核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

“原材料”用来核算企业库存的各种材料，包括 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理备用件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。

“生产成本”用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。

“库存商品”用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。

“主营业务成本”用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。

上述图形的箭头反应了这五个账户之间的联系，当材料到达企业并验收入库，结转入库材料采购成本时，借记“原材料”，贷记“在途物资”；当企业车间从仓库领用材料生产产品时，借记“生产成本”，贷记“原材料”；车间生产产品完工并验收入库时，借记“库存商品”，贷记“生产成本”；将商品销售出去，确认主营业务收入的同时，应结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

四、感官记忆法

艾宾浩斯认为，有意义的直观材料最容易让人记住。根据这一原理，基础会计学习中应多接触感官材料，采用感官记忆法。感官记忆法就是通过学生动手动脑、实验操作，得出结论来进行记忆。比如，学生在学习原始凭证时，先收集车票、手机话费发票和购物发票等相关票据，拿到这些票据后仔细观察下这些票据都包括哪些内容，印在脑海中，无需专门死记硬背原始凭证包含的要素。然后思考，这些凭证如何以会计的语言表示达出来，这就涉及会计分录和记账凭证的问题，一环扣一环的学习。