构建冷链物流业特色财务管理体系的研究

朱鹏颐，施婉妮

（福建师范大学 经济学院，福建 福州 350108）

1 引言

近年来，经济的快速发展大大提高了人们的消费能力和对生活质量的要求。人们对于食物的要求不再是只求温饱，而是开始追求食品的新鲜度，冷链物流迎来了发展新机遇。据预测，未来10年中，世界速冻食品的消费量将占全部食品的50%-60%[1]。冷链物流具有以保持低温环境为核心的特殊性,要求商品在长距离跨区交易中仍能保鲜，因而冷链物流的成本也相对较高，这就需要与相应的财务管理相配合。财务管理是企业管理的核心，其目标要实现企业经营成本最小化、资金使用价值最大化，保证产品质量与企业效益。然而现有常温物流与冷链物流的研究又多集中于模式[2-5]与冷链技术管理方面[6-7]。有限的财务管理研究报导只见于常温物流[8-9]，针对冷链物流的财务管理尚未引起重视，许多冷链物流企业只能采用常温物流的财务管理方法替代，以致影响其发展速度、质量与效益。基于这一现状，本研究针对冷链物流业冷链安全性与时间性的双重特征，设计了冷链物流业特色财务管理体系,突出针对性管理特色，以适应冷链物流业快速发展的要求。

2 冷链物流业财务管理的特殊性

冷链物流企业的财务管理与常温物流企业的财务管理相比，表现出“二特”和“二高”。“二特”是财务管理要适应冷链与快速反应的特殊要求。“二高”是控制高成本与满足高投资。

2.1 冷链对资金的特殊要求

冷链物流的对象一般是易腐、保质期短的商品，这就要求物流过程保持低温环境，最大限度地保持这些商品原有的新鲜程度、质量及营养。保障冷链资金成为冷链物流财务管理最基本、最核心的问题。这就要求财务管理尽力满足冷链物流过程中的加工、贮藏、运输、配送、销售等各个环节保持低温所需的资金，保障冷链安全落实到位，以提高产品的质量。

2.2 快速反应的特殊要求

冷链物流跨地区、环节多，流动性大、运程长，对送达的时效性要求也较高。财务管理要有创造时间价值的观念，紧贴物流活动，快速反应，做到适时投资，快速周转资金，剔除不必要的环节，提高运输效率，适应冷链物流时间性强的特点。

2.3 控制高成本

冷链物流固定成本、管理成本和运营成本都比常温物流高。控制成本成为冷链物流财务管理的突出问题。冷链物流财务管理要千方百计确保整个物流活动中的每个环节有明确的财务目标、可控制的成本与清晰的费用支出项目，从而控制和降低成本，提高物流运营效益。

2.4 满足高投资

冷链物流需要投入大量的温控基础设施与设备建设，资金需求大。冷藏车台班费大约为普通车费用的3 倍[10]，冷库、冷藏车的购置资金是一般库房和干货车辆的3-5 倍[11]。融资成为冷链物流企业的一大问题。这就要求财务管理寻求融资渠道，提高资金周转效率，满足冷链物流投资所需资金量大的要求。

3 我国冷链物流业财务管理存在的问题

目前我国许多冷链物流企业多延用常规财务管理方法，而忽视了冷链物流企业财务的特色管理，财务管理问题突出导致冷链物流的效率与效果难以达到预期。

3.1 盲目投资，资金使用效率低

一些地区正兴起冷链物流园区的建设热潮，但缺乏整体的规划，尤其未经充分的财务预测和分析就盲目投入资金的现象屡见不鲜。扎堆建设冷库、冷链基地，导致建成的冷库处于闲置状态，利用率低。我国目前冷库储蓄量只占其库容总量的20%-30%，有的甚至达不到20%[12]。由于冷链物流过程涉及多个环节，每个环节的资金要求都存在差异。然而，很多冷链物流企业却未按各环节的实际情况制定合理的财务决策，难以达到价值最大化的目的。有的冷链物流企业财务管理方式落后，管理层只依据定期的报告或报表进行资金决策。特别是在一些集团企业中，母公司没有深入了解下属企业实际掌握资金存量、周转效率等信息，仅凭账面数据进行冷链建设的资金决策，导致资金运作效率低，出现资金“断链”现象。资金一旦“断链”，冷链建设的质量无法得到保障，腐损率上升，企业的利润下降，所投入的资金也难以回收。

3.2 企业资金不足，基础设施落后

冷链物流企业需要建设基础设施和装配冷链设备，资金需求大。我国大多数冷链物流企业仍属于中小规模企业，资产不充裕，缺乏更新必要设备的资金，导致基础设施落后。而目前，我国果蔬、肉类、水产品进入冷链系统的比重分别为5%、15%、23%，而发达国家农产品进入冷链流通比例在95%以上[7]。从设备状况来看，现有冷链运输的专用车辆很大一部分是来自海运报废或即将淘汰的海运冷藏集装箱，而许多冷藏库是由其他建筑用途改建而成的，存在无库门密封、手动装卸等缺陷和安全隐患。由于冷链物流运输装备和冷链设施的建设较为落后，专业化程度不高，使得整个冷链物流过程难以达到标准的低温保障，从而产生大量的损耗，物流效率处于较低水平。而冷链物流的资金投资回收期较长，冷链物流企业融资渠道十分有限，导致企业往往由于资金不足而无法提升冷链运营水平。

3.3 成本居高不下，效益偏低

目前我国冷链设施设备的建设较为落后，其运营管理水平较低，导致较高的管理成本。而由于我国大约90%的肉类、80%的水产品以及大量的牛奶等在物流过程中难以实现在规定的低温条件下，腐损率较高[13]。我国每年的冷藏物流损失超过750 亿元，其中果蔬类在物流过程中的残损率高达20%-30%，而发达国家则控制在5%以内，美国只有2%[14]。运输过程中的高损耗使得整个物流费用占运输产品成本的70%，这一比例大大超出了国际标准所规定的最高50%的标准[15]。高损耗率导致我国冷链物流成本居高不下，冷链物流企业并未从财务管理角度合理测算并控制该项成本。此外，许多冷链物流企业物流运作管理水平较低，未能选择最优的配送方案，导致配送成本增加，冷链运营效益偏低。

3.4 财务管理体系滞后，监督控制不力

我国当前的冷链物流财务管理多延用常规物流财务管理方法，存在财务管理与冷链业务结合不紧密、监控不力等问题。一些冷链物流企业财务人员不熟悉冷链物流业务过程，对冷链物流资金流动性大的特点认识不足，不能快速调整财务计划，往往导致企业出现资金断链的情况。另一方面，冷链物流企业多是跨区经营，其下属分支财务管理机构多，易出现会计核算方式不一致，财务管理混乱，财务管理监督和控制力度不足，财务制度落实不到位等问题[8]。有些企业采用了局部控制成本的方法,虽然这在一定程度上简化了控制程序，便利了实际操作，但局部控制难以了解企业总体成本费用与财务情况，极易出现资金决策的片面性，而且在一定程度上会导致职责不明确，部门成员相互推脱责任的现象。冷链物流企业这种滞后的财务管理体系造成财务管理效率低，资金利用不合理，成本增加等问题。

4 冷链物流业特色财务管理体系的设计

本文设计的冷链物流特色财务管理体系是在夯实常规财务管理的基础上，针对冷链物流特点，以资金价值最大化、成本最小化为目标，突出冷链安全性与时间性的特色财务管理，构建上下衔接、内外监控的财务管理网络,达到针对性、系统性管理。设计框架如图1所示。

图1 冷链物流业特色财务管理框架

4.1 安全性的财务管理

冷链物流运输对象是易腐货物，保障配置冷链设施与设备的资金充足成为冷链物流财务管理的关键。应根据冷链不同时段、不同环节的要求作出资金的合理分配，并通过财务管理手段管控，保证冷链作业流程及环节的合理性。应积极尝试共同配送的模式，充分利用冷链资源，整合配送方式，降低营运成本。在考虑成本优化问题时，不能只追求某一损耗过高的环节的成本最小化，应该立足于冷链物流的总成本最低，合理均衡各不同作业环节的投资，因为若一个环节出现投资不足而导致纰漏，其他环节低温投资可能损失贻尽。从节约资金角度引导技术创新。在配备预冷站、冷库、冷藏车、冷柜、冷箱等冷冻、冷藏设施与各式低温运输车辆及空调系统时，财务管理要参与监督，注重科技含量和实用性。例如，决定冷库的大小和选址时应该综合考虑当地需求量、交通等因素，充分考虑冷库使用的效率和空间，进而决定修建冷库的种类和数量。注重采购节能型和智能型制冷设备，减少因电量的过度损耗或操作不当而产生的较高管理费用。应避免低水平的设备重复建设，使资金使用价值最大化。

冷链物流需求资金大，而回收期长。当前冷链物流企业一般规模较小，难以依靠自身的资金实力，也难依靠直接融资满足先进设备投资的需求，加之因信用不足很难满足银行等金融机构的贷款条件，往往陷入资金缺乏的困境。因此融资成为大多数冷链物流企业面临的一大难题，这也是其冷链物流财务管理的一项要务。自《农产品冷链物流发展规划》[16]出台后，政府对冷链物流的建设发展给予政策引导与支持，冷链物流企业财务管理应该抓住机遇，用好政策，寻求资金支持，进一步完善基础设施建设，提高冷链物流的效率和效果，提升核心竞争力。冷链物流企业应积极寻求多元化融资途径，为完善冷链建设提供扎实的资金基础，树立良好的企业形象，加强自身信用建设，提高企业信誉与融资的公信度，为融资创造基本条件。目前，冷链物流企业一个很重要的融资模式是积极与同业结成财务联盟，力求在重要冷链设施及设备方面达成共同投资、共同使用的协议。相关联的冷链物流企业间整合现有的冷链资源，相互合作、共同投资、共用资源，不仅可以避免重复建设，降低技术设备的投入成本，还可以提高与保证产品品质，减少物流损耗，从而缓解企业的资金压力。例如，夏晖、光明乳业等企业，整合各自资源组建独立的冷链物流公司，完善冷链网络[17]。此外，有条件的冷链物流企业还可考虑跨国合作，不仅可开辟资金来源，还能引进先进技术。值得注意的是，企业在进行融资决策时，应该分析和对比各个融资方案，在权衡适合企业的资产负债结构的前提下，选择成本最低、资产负债率适宜的融资方案。

4.2 时间性的财务管理

基于冷链物流主打生鲜产品、跨地区、环节多、流动性大的特点，财务管理要突出资金的时间性管理，建立快速反应机制，树立创造时间价值的财务管理理念，做到资金投入适时，周转快速，无缝衔接，紧贴业务。

当前，我国冷链物流企业成本高居不下的一个重要原因是运输与配送环节时间过长。据此，财务管理要在运输与配送环节上及时掌握情况，调整财务计划，加快资金周转，提升物流效率。物流资金周转越快，相同数量的资金会取得更多的物流业务收入，获得更多的利润。因此，冷链物流财务管理要致力于加速资金周转，提高资金利用效率。例如，在调配车辆和配送订单时，充分考虑区域内的配送网点，设计最省时、省力的配送路线，并尽量提高车辆满载率，降低配送成本。对冷链物流供应链中加工、贮存、运输、配送、销售各个节点进行严格的财务监督，保证各环节有效衔接。在由冷链物流的上游（如冷藏仓库、生产加工基地）、中游（如配送中心）、下游（如市场）三者组成的供应链网络中，冷链物流企业的财务管理部门应实时开展财务分析与反馈，借助冷链物流信息系统记载的数据时刻掌握库存信息，实时掌握冷链产品产、供、销等相关信息，形成上下游衔接、内外监控的财务管理网络。例如，冷冻水产品一般要求在-18℃—-25℃下流通，而生鲜高档金枪鱼的保鲜储存和运输，则需要-55℃及其以下的超低温冷库或相关设备[18]。针对业务环节的资金需求，财务管理要快速反应，做出合理的资金分配，并及时落实到位，保证业务的顺利开展。

冷链物流业财务管理应紧贴业务，建立财务管理系统与信息系统统一的平台，将财务与业务一体化，以期业务管理体系与财务管理体系能够相辅相成，共同发展。冷链物流的财务管理既要解决由于跨地区经营而带来的账实不符、账证不符等财务混乱的问题，又要能在重要措施上做出资金的及时决策。为此，必须加大对财务管理信息化建设的投资，引进先进的财务信息化管理软件，财务信息化与企业自身实际情况相适应，以求实现会计数据的准确、及时、有效，实现财务管理信息化、网络化，以适应冷链物流业务发展的要求。同时，要提高财务管理人员的信息化操作及管理能力，通过信息化手段对企业的财务管理作出最有效的评估，真正做到下情上达，为管理层做决策提供一手材料和更准确的依据，进而做出合理的财务决策。

4.3 夯实基础财务管理

常规财务管理是冷链物流企业财务管理的基础，基础不牢，特色无从建立。只有夯实基础，才可能突显特色。冷链物流企业特色财务管理必须建立在扎实的常规财务管理的基础上，这主要反映在预算、控制、反馈三个要素上。

预算管理是财务管理的枢纽，针对企业业务各环节的实况，分解财务目标进行预算编制，形成符合企业现状的预算考核指标，实行全面的预算管理，为财务监督和控制提供评价标准。这要求冷链物流企业在财务决策前，根据企业财务活动的历史资料（如业务收入、配送费等），并结合资金及设备现状，科学预测资产和费用等财务活动，主要包括企业运作需要的流动资金以及维持企业发展的筹资计划，以保障企业资金的供应与良好运转，促进各环节的财务管理更高效地运行。

财务控制是保证财务预算实现的有效措施。根据财务预算，对资金筹集、流动、运用、分配的执行情况进行跟踪检查，严格控制各项资金的使用和运行状况。特别要强化对固定资产购置、工程项目投资及现金流的预算管理，控制其支付风险。一旦发现资金分配、使用不当的情况，应找出偏差的原因，及时调整控制，力求财务活动按预算指标执行，保证预算目标的实现。同时，建立合理的内部监控制度，制定严明的责任制与监管机制，明确相关部门与人员的权责。为提高财务人员的监控责任，可把财务人员监控的执行情况与预算指标挂钩，考核财务人员绩效。这不仅有利于保证预算工作的执行与落实，还有利于会计行为合理化，降低企业经营风险。

物流财务反馈是通过财务报表和财务分析，评价财务管理的效果，为决策者提供进一步发展的依据。建立财务分析制度，改变传统的、单一的财务分析的做法，构建综合化财务分析体系，综合财务、市场、政策、法律等各个方面的资料，客观反映财务执行现状与发展趋势等。财务分析根据不同的情况采用不同的分析方法，重在财务信息的可靠性和数据的可比性，因此应规范会计处理流程和财务工作程序，使财务行为严格按照规章制度执行，保证财务信息的质量。

5 结论

我国冷链物流业正处于快速发展的进程中，各方面都在不断地完善。而当前冷链物流业财务管理滞后，制约了冷链物流业的发展。本文分析了我国冷链物流业财务管理中存在的管理体系滞后、盲目投资、资金不足、成本高、资金使用效率低等问题，提出应构建特色财务管理体系。该体系在夯实常规财务管理的基础上，突出物流冷链安全性与时间性的双重特色，以资金使用价值最大化为目标，构建财务管理网络，以期达到针对性、系统性管理，提高产品质量与企业效益。

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