高校建立管控型的财务共享服务中心模式的探讨——基于运用浪潮GS管理软件

侯昌恕

高校建立管控型的财务共享服务中心模式的探讨
——基于运用浪潮GS管理软件

侯昌恕

2014年11月，财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会【2014】27号），不仅是推动我国经济转型升级的需要，也是深入推进会计强国战略的重要举措，助力推进国家治理体系和治理能力现代化，指出了我国会计改革与发展的重要方向。我国管理会计发展相对滞后，高等学校做为管理会计的实施单位，应强化预算管理和成本控制，在对管理会计工作的有益案例进行学习借鉴的基础上，根据校情选择建立“互联网+”管理会计信息系统的具体运行方案，如通过建立财务共享中心，进行业务流程重整，建立系统平台，设计信息系统方案和业务流程方案，实现业务与财务的一体化，使会计核算与预算管理深度契合（即嵌入），解决预算与业务的偏离问题，促进学校会计工作上水平，为学校发展提供更加有力的保障。

互联网+会计信息化 高校财务共享中心 财务会计一体化融合

管理会计是通过统合相关信息，有机融合财务与业务活动，从而在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。2014年11月，财政部出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《意见》），对于我国现代财政制度的建立具有重要的里程碑意义，也指出了我国会计改革与发展的方向。2015年5月12日，笔者有幸受邀参加了由中国会计学会、中国会计报社主办的“管理会计之中国实践·走进信息化行业——互联网+时代的管理会计信息化”工作会议，聆听了财政部会计司、山东省财政厅、中国人民大学等领导和专家从不同侧面对《意见》进行的解读。而中国兵器装备集团公司等央企对本单位管理会计工作的经验介绍，更给笔者留下了深刻的印象，如通过建立财务共享中心等方式，实现业务与财务的一体化，形成“基础财务、管理财务、战略财务”三级财务管理体系的工作方法，令笔者深受启发，认为值得在高校推广。现结合本职工作，就高校建立管控型的财务共享服务中心的思路做如下陈述，请指正。

一、高等学校建立财务共享中心具有现实意义

高校的所有财务活动都会抽象为业务循环、管理循环和信息循环，而学校预算的执行环节即是会计核算活动，承接业务循环和管理循环，是逐步落实学校财务收支计划的过程，客观上要求会计管理与预算管理深度融合；而事实上，特别是部门预算制度在高校实施以来，管理会计的运用已处于“未知已做”“已知已做”阶段，高校在实际工作中已经部分地运用了管理会计的工具和方法，如在财务活动的信息循环中，通过对相关数据进行识别、收集和分析，对预算计划的执行情况进行监控和改善，以支持管理和决策。高校实行管理会计信息化、创新建立财务共享中心，既是管理会计工作的内在要求，又符合“互联网＋”的时代背景，具有充分的现实意义。

（一）目前高校会计核算与预算业务的背离现象及产生原因

由于高校财务部门一般将预算和核算设置成两个独立的工作单位，这样在日常工作中就会出现信息不对称，进而产生协作上的“间隙”。

另一方面，也存在经费指标（预算会计科目）的设置和编码命名过于简单，加之会计核算人员对经费指标的理解，或对指标的运用各有偏好，造成不同会计人员为同一业务选用的会计科目可能不一致，指标运用也可能不相同，从而出现预算（科目）核算与会计（科目）核算的背离；年终为确保和预算计划的一致性，就必须进行账务、指标的调整。

此外，随着高等教育改革的不断深入，各高校陆续实行院校二级管理模式，各二级学院对本部门经费使用的自主权逐步扩大，日常业务报销的自主性增强。特别是在推广网上报销业务后，二级学院可直接在远程终端录入业务报销申请，自行填写报销费用名称，选择所受控的经费指标，财务人员只是稽核单据，确认对应的会计科目，甄别指标运用的合理性，稽核完成并确认后，系统会自动生成记账凭证。在这一模式中，会计核算业务被“后台化”，基础工作向终端转嫁。若不同岗位的会计人员在稽核过程中，不能及时发现并修正报销单位填报的错误信息，也会形成经费指标和会计科目偏差。

为改变预算与核算的偏差背离问题，财政部在2009年发布的《高等学校会计制度（征求意见稿）》中，提出了预算与会计核算统一的理念，即预算会计科目与预算编制的口径相一致，与会计科目平行记录，或期末根据财务会计的有关数据进行汇总调整，这样将减少上述的背离现象。然而，2013年财政部新印发的《高等学校会计制度》（财会［2013］30号），仍基本沿用了97版的《高等学校会计制度》，未实行预算与核算平行记录的模式，因此新《高等学校会计制度》自2014年初开始执行以来，仍需在年终进行账务调整工作。

笔者在参与年终决算时，主要做以下几个方面的调整：经费指标的调整（依托会计科目进行）、一级会计科目之间（项级科目）调整、基本支出与项目支出之间的调整、底层支出科目（目、节级科目）之间的调整。在其他高校，这种现象也不同程度地存在。

（二）建立财务共享中心，能基本解决预算与业务的偏离问题

建立财务共享中心，以资金集中管理为核心，全面预算为平台，集中管控为手段，用审计督查促进执行，在规范工作流程、统一工作标准的同时，还需将内控及风险管理体系嵌入流程中，才能合理保证学校的管理活动合法合规、确保资产安全、合理保证财务报告及相关信息的真实完整，也利于加强风险管理和推行绩效考核，并基本解决预算与业务的偏离问题。解决背离的措施是在共享中心系统的建设中，根据《政府收支分类科目》和新《高等学校会计制度》，指定预算科目（指标）与会计科目之间的受控关系，增加预算科目指标代码与会计科目代码的自检提示功能，及时修正异常。

二、关于浪潮GS财务软件系统的介绍及运用情况

浪潮集团在“互联网＋”的时代，将云计算、大数据技术与财务共享理念进行有效融合，推出浪潮GS大型集团企业管理软件，通过建立协同办公、安全运行和维护一体化的综合管控平台，实行全面预算系统与业务系统的一体化控制，从而实现了工作流和信息流的融合，做到动态实时控制、事前预测、事中控制及事后分析相结合，能够实时监控查询权属单位的预算执行情况，确保预算目标的顺利实现，降低经营风险；GS软件提供的报表查询功能，可以实现对多维财务核算数据的分析控制，自动完成单位内部相关的管理报表合并及内部关联交易的处理，保证数据的时效性和准确性，加快信息披露速度，提高工作效率，大大降低财务人员的工作量，提供各级决策所需的即时、准确的财务信息。同时，GS软件又是一个开放性极强的平台，可实现与其它应用系统的数据转换及对接。GS财务软件也提供了实行财务共享中心的方案，支持多终端电子报账业务接入模式，促使财务职能由“面向过去”转为“面向未来”。

三、高校建立管控型财务共享中心的方案设想

高校财务部门的工作职责，主要涉及预算、会计核算、学费管理、资金管理、资产管理、科研核算及后勤核算等方面，这些构成单位财务管理体系的任务目标。财务共享中心的建立，能通过集中提供会计基础服务的方式，降低基础业务的处理成本，提高标准化的工作效率，促进实现了会计人员从核算类岗位向财务管理类岗位转岗，形成共享财务、业务财务、战略财务的三个层面，财务真正转型为基础财务、管理财务、战略财务三级体系。

（一）实施基础

1、对现有业务和流程进行重整。建立财务共享中心，必须对高校财务部门的现有业务和工作流程进行重整，按照职能重整为财务管理部、财务共享中心（核算）、资金管理部，其中财务管理部具体负责财务制度、预算管理、成本管理、审计、运营管理、内部报告和系统维护，提高单位的管控能力；财务共享中心对接原核算中心（科）的所有业务，负责报表、成本核算、结算申请、资产核算、往来核算等；资金管理部负责资金交易支付、融资管理、资金计划、账户及外汇管理，支持电子商务，加强与银行、财政（国库）部门的协同，实现网上收付结算。

2、建立相同的工作标准，实现集中的财务核算处理。为配合这一模式的贯彻实施，还需建立统一的标准编码体系和财务会计制度，即会计政策统一、会计科目统一、核算流程统一、数据标准统一，设定业务处理时限，确保及时处理完毕。“相同的工作标准”的另一含义是容易理解、易于执行，平台运行的理念是将预算控制、内部控制的理念嵌入到平台运行之中，通过依托系统的运行，保证数据的时效性和准确性，做到实时控制、查询。

3、成立跨部门的工作小组。高校在建立财务共享中心时，应成立一个跨部门的小组，进行整体设计，促进学校财务从核算型向管理型、战略型转变。

（二）财务共享系统基础的顶层设计

1、基础层：表现为平台统一，例如财务操作系统是基于浪潮GS平台进行设计的，保证了系统间的业务、流程、数据等标准是统一的，可无缝衔接；实现标准化管理和财务核算标准，推进了单位的标准化进程；建立集中财务管理模式，实现财务集中管理、分层次核算，优化整合现有资源。

2、管控层：管控的核心是财务管控，满足单位日常财务核算需要，包括财务核算、现金管理、固定资产、财务报表等具体功能模块，可以实现报表到凭证的全程跟踪查询，提高了管理透明度。

3、战略层：为学校各级领导决策提供及时、全面、准确的分析数据，从而提高决策效率和准确性，具体包括财务信息监控、财务分析、全面预算和决策支持等，可在满足资源整合的同时实现风险控制。

（三）选用财务共享中心模式，如实行异地多校区办学，可选用服务型财务共享中心的模式，同城（含多校区）办学的，可以采用管控型财务共享中心的模式。

（四）财务共享中心的信息系统方案

1、基础平台建设：建设一个良好的财务共享信息化平台，是财务共享中心这一服务架构得以实现的技术支撑和先决条件，也是实现共享服务的关键环节。共享服务中心是在信息化技术支持下的管理变革，即依据业务前段的采集的业务信息，自动生成会计信息，系统平台涵盖网上报账、电子档案、财务核算、资金管理、预算管理等模块。

2、平台支撑：信息环境（机房，组织、制度、流程）。一是数据基础，财务共享通过标准化、流程化的处理流程和操作规范，保证所有的基础数据从产生的源头起就遵循统一的逻辑规则，大大减少了数据加工过程中的数据转换和数据假设，使报告和决策支持在数据层面得到有力支撑；二是管理基础，“相同的标准”贯穿财务共享的发展全过程，这里“相同的标准”是指单位必须做到五个统一，即统一的会计政策、统一的会计科目、统一的信息系统、统一的核算流程和统一的数据标准。

3、基础管理：划分业务单元，明确核算科目、预算科目、指标项目、合同等基础数据，建立数据安全管理制度、内控制度、学校财务管理制度、学校会计核算制度等制度流程；对易于标准化的财务会计业务进行流程再造和标准化，由财务共享中心进行集中处理。

4、运营管理：业务处理流程，即会计核算完成业务的账务处理，预算系统确保过程控制，资金管理完成资金收支的不落地处理。

5、管控措施：将全面预算、绩效管理、风险管控等预算会计工具，嵌入到系统运行中，如在远程终端录入报销单时，系统自动检索项目指标的合法性及余额，否则，申请单将不能保存提交，不能形成电子档案并上传财务共享中心，也就达不到做到用实时的信息辅助决策的职能。

6、支持决策：财务决策分析，对预算执行情况进行追踪问效。

（五）业务流程方案

高校财务共享中心的业务流程实际上是以原会计核算业务为基础，嵌入预算管理和内部控制手段，打通预算、核算和资金结算业务，涵盖业务处理流程、岗位操作规范和管理制度等内容，包括业务处理的时间要求。

在推广运用网报系统后，业务（终端）部门通过系统填写报销申请（注明指标码）、保存、提交（系统自动检索经费指标余额），终端部门可实时查询处理状态。

会计大厅（财务共享）中心：收集单据，初审终端单位提交的报账申请，稽核、保存，自动生成记账凭证，生成电子底帐（含原始单据电子影响，电子档案），根据业务选择支付方式（集中支付、零余额，转账，网银），提交支付信息。

结算中心：根据共享中心提交的结算申请，办理集中支付，并监控资金支付情况，做好资金调度工作。

四、应注意的问题

（一）指标编码应注意的事项

1、制定合理的指标编码原则。新《高等学校会计制度》对学校经费类别进行了重分类，为适应各类财务报表的填报需要，应参阅《政府收支分类科目》中“支出经济分类”、“支出功能分类”的相关科目编制指标编号，其中公用经费的编号应包括部门码和项目代码，专项经费（含科研经费）类别编号应包括支出科目、项目支出，财政补助支出、非财政专项资金支出、其他资金支出等层级，应包含建议参照发票编码的规则，公用经费项目编号和专项经费的类别编号应囊括支出分类码、资金来源码、支出类型码、年份码、部门码、序号码等信息。

代码教育事业支出 110X科研事业支出 211X支出类型 代码 代码行政管理支出 310X后勤保障支出 410X离退休支出 310X 1 2 5支出性质基本支出项目支出代码01 02 3 4资金来源财政拨款非财政资金其他资金1 2 3年费2014 2015 2016代码14 15 16部门教学部门科研机构党政部门保障部门党政部门

部门代码与支出向对应，按照教学部门、教学管理与教辅部门，科研部门、行政管理、后勤保障来排序，分别赋予部门码,如归类为教学部门的如经济学院编码1401，金融学院1402，归类为教学管理部门的教务处1101，研究生院1102，归类为教辅部门的图书馆1113，实验中心1114.科研部门所归口的科研处部门码为2111，学报编辑部2112；校办、财务处等为行政部门，编码为3101、3108，后勤处编码为4101，以此类推。

应特别注意：财政性资金安排的专项指标应包含年份因素，便于对对经费的支出情况进行序时考核。

2、预算安排要起统御作用。前已所述，预算工作是个管理闭环，包括编制、二上二下、执行、报告等业务环节，会计核算业务只是预算执行的一个环节，故应确保预算的刚性和严肃性，做到会计科目受控于预算科目，强化预算执行力。

（二）发挥财务人员作用，促进业务提升。《意见》指出，要依托财务人员的业务水平及管理水平的全面提高，防范可能出现的管理漏洞，强化执行和监控的力度，促进财务管理的规范化，提高服务效率。学校应按照《意见》要求，提升财务人员的业务能力和敬业度，从而辅助单位达成既定的战略目的。

（三）系统应设计应面向未来。在保证可行性、易用性的基础上，应留有升级接口，在移动互联网、云计算、大数据等技术不断迭代的背景下，高校的财务共享的发展趋势是“财务云”，应能支持多终端（PC、手机、平板等）接入模式。

（四）加强协作，人员转型分流。财务共享中心将提高效率，减少会计核算人员，使财务转型变革落实到人；但在工作中，应防止预算等部门和财务共享中心的割裂，若协作不力，将使财务共享中心也越来越会计化，预算管理部门则会离业务越来越远。为避免产生这种状况，应发挥分管校领导和财务部门负责人在建立面向管理会计的信息系统过程中的推动作用，进行跨部门的协调和规划，超越部门间限制，促进良好的协作，才能形成最好的循环。

学校作为管理会计的应用主体，应充分运用管理会计工具，服务于学校内部管理需要，以提供决策信息。笔者认为，《意见》的发布将有力推动高等学校内部治理能力的提升，促使高校加强预算绩效管理、决策分析和评价活动，若在贯彻落实《意见》的过程中，以信息化为手段，加快实现“互联网＋”管理会计行动的落地，强化预算管理和成本控制，通过建设财务共享中心，实现业务与财务的一体化，使会计核算与预算管理深度契合，将进一步提升高校会计工作的水平，为学校发展提供更加有力的保障。

［1］财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见.财会［2014］27号）[2]2009年财政部发布.高等学校会计制度（征求意见稿）

［3］2013年财政部印发新.高等学校会计制度.财会［2013］30号

［4］高级会计实务.财政部资格评价中心.北京.经济科学出版社.2010

［5］财政部印发.行政事业单位内部控制规范（试行）的通知.财会［2012］22号

［6］财政部关于推进预算绩效管理的指导意见.财预［2011］285号

［7］财政部关于执行《2015年政府收支分类科目》通知.财预［2014］266号

Discussion on the Establishment of Management and Control Mode of Financial Shared Service Center in Colleges and Universities——Based on the Use of GS Management Software of Inspur

HOU Chang-shu
Financial Department,Shandong University of Finance and Economics,Ji'nan 250014

In November 2014,the Ministry of Finance issued Guidance on the Comprehensively Promoting the Construction of Management Accounting System(Accounting[2014]No.27),which is not only the need of promoting upgrades of transformation of economy of our country,but also the important measure for deepening the strategy of invigorating the country through accounting.It contributes to promoting the modernization of national governance systems and governance capacity and points out the important direction of accounting reform and development in our country.The development of management accounting in our country is relatively lagging behind.Colleges and universities,as the implementation units of management accounting,should strengthen budget management and cost control.On the base of learning useful cases of management accounting work,we should choose the establishment of the“Internet+”management accounting information system according to the universities’situation.For instance,we can reform business processes by establishing financial shared center,build up system platform,design information system and business process solutions,achieve the integration of business and finance and realize the conjunction of accounting and budget management (i.e.embedded).Furthermore,we should provide more powerful support for the development of university by solving the problem of deviation from the budget and business and promoting working level on accounting.

Internet+Accounting Information;University Financial Shared Center;Financial Accounting Integration

F475

A

侯昌恕，男，山东郓城人，山东财经大学会计师，国际会计师（AAIA）,山东经济学院研究生，研究方向：税收；山东济南，250014