集团化企业税收风险体系建设研究

摘要：集团化企业因为有追求税后利润最大化的内在动力，与税收的无偿性、强制性、固定性特征之间就必然存在着矛盾，因而面临着税收风险。而集团化企业税收风险管理意识的缺乏以及税收风险管理制度的缺失使其风险无法得到有效化解，因而遭受了重大财务损失，甚至严重影响了企业声誉。文章以当前相关理论、规章制度以及法律法规为基础，结合我国集团化企业税收风险的主要特点，分析集团化企业税收风险存在的主要问题、成因以及危害，论证了进行税收风险管理体系建设的重要性和必然性。并在此基础上提出了税收风险管理系统建设的原则、要求、流程等，旨在强化税收风险管理的制度建设，降低集团化企业的税收风险。

关键词：集团化企业;税收风险;股权收购;关联交易

一、 引言

随着我国税收法律体系的不断健全完善以及集团化企业在市场经济中的经济活动愈加频繁，税收风险已经越来越受到集团化企业的关注。集团化企业由于生产经营领域涉及多个行业，业务部门众多，且内部交易频繁，因而税收处理较为复杂，税收风险一直比其他类型的企业要高得多。

一般说来，企业税收风险主要包括两种形式，一种是因为企业的纳税行为明显违反了税收法律法规的相关规定，存在未纳税、少纳税的行为，从而面临罚款、补税、加收滞纳金甚至会有刑罚处罚。另一种是企业在纳税过程中对税法的理解和使用不准确，没有充分利用相关优惠政策，多缴纳了税款。

2008年企业所得税法出台以来，涉及企业所得税等诸多政策都发生了变化，以集团化企业为研究对象的众多文献已经过时，本文通过理论研究，探讨集团化企业这一特殊企业形式的税收风险管理目标、原则、内容及方法，引导集团化企业正确的树立税收风险管理理念，促进我国集团化企业重视并且加强税收风险管理的理论实践，全面、科学地进行税收风险管理，促进集团化企业投资、经营行为的科学合理化，最终实现企业的经济效益与政府的税收收入协调增长。

二、 集团化企业税收风险体系基本理论

1. 税收风险。税收风险，就是在征税及用税的过程中发生的，与预期目标产生偏离结果的可能性。当前我国企业面临的税收风险主要有以下几种：（1）政策风险，包括税务人员对税法中某些原则性表述的理解、税务人员在执行过程中水平和能力的影响，都会造成政策风险;（2）业务风险，指企业在经营过程中，以及交易贸易阶段所产生的风险;（3）管理风险，主要是指管理层缺乏纳税意识，对税法知识不够了解，或片面追求利益而导致的风险;（4）合规性风险，是指企业虽然有税收风险管理制度，但并没有实际执行或在执行过程中产生较大偏离的风险。

2. 税收风险体系。税收风险体系即税收风险管理体系的简称，风险管理是20世纪初才兴起的专门研究风险的发生和风险控制的一门新兴管理学科，具体指各经济单位通过风险计量、风险识别、风险评价，以及在此基础上采用优化组合多种风险管理技术，对风险实施适当的处理和有效的控制，从而以达到用最少的成本获得最大安全保障的管理目标。

3. 集团化企业税收风险体系。集团化企业是指由一定数量企业以互相之间在经营方面形成稳定协作关系为基础，在一个统一机构的协调下，依据一定原则组成的企业群体。集团化企业是现代企业的以集团化管理模式为基础的一种高级组织形式，集团化管理模式就是指在市场经济的环境中，根据企业的发展总体战略对集团化企业进行重组，为重组后的企业确立了新的管理技术和组织结构，并且通过业务流程的再造以及内部各企业分工协作实现资源优化配置，随着集团内部联系的加强，各子公司之间逐步形成一种互补的全面发展的格局。因为集团化企业则更注重于系统性分析及长远利益与整体绩效，因此集团化成为现代企业发展的重要趋势之一。

集团化企业构建税收风险管理体系，就是集团化企业在纳税行为发生之前，按照宏观经济政策及税收政策导向，在国家相关法律法规和税收政策许可旳范围内，科学合理地安排自身生产经营活动以及纳税活动，以降低税收风险、追求集团化企业价值最大化的一种税收管理活动。

由于集团化企业与一般企业相比，其税收风险具有特殊性，因为其税收风险大多集中在股权收购交易、内部的关联交易、以及没有把握好的整体税务筹划或安排，在此基础上的集团化企业税收风险体系的建立也就有其自身的特点。

三、 集团化企业税收风险及其原因

集团化企业与一般企业相比，其税收风险主要集中在内部的股权收购交易和关联交易上，以及没有把握好的整体税务筹划或安排。

1. 股权收购交易。股权收购是指购买目标公司股份的一种投资方式。它通过购买目标公司的股份，或者收购目标公司发行在外的股份，或者向目标公司的股东发行收购方的股份，来换取其持有的目标公司股份。通过股权收购交易，企业可以建立新的经营体制，从而扩大企业经济实力，提高生产效率和市场竞争力。

随着我国经济的快速发展，以及企业经营方式内容的多元化，我国的股权交易也呈现出快速增长的势头。其中集团化企业由于资金实力雄厚，以及多元化经营的发展战略，在股权收购交易中发挥着重要作用。

由于股权收购交易业务复杂且金额巨大，与传统交易有较大差异，导致其面临的税收风险也与传统业务大为不同。业务的复杂性导致涉税判断愈加困难，因此税务部门对股权收购项目的重视程度不断提高，其税务处理过程中的不确定性增加了集团化企业的税收风险。

2. 关联交易。关联交易是指公司或附属公司与在本公司直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。关联方包括法人和自然人，主要指上市公司的发起人、董事、监事、主要股东、高级行政管理人员、及其家属和上述各方所控股的公司。

经常性的内部交易是集团化企业的一大特点，集团化企业为了追求企业价值的最大化，往往在内部关联企业之间无偿使用资产、无偿占用资金、无偿划转资产、无偿承担债务;以及相互间提供担保、购销、提供劳务;不按独立交易原则定价，或未按规定向税务部门报年度关联业务往来报告表，或没有保存同期的资料，这些都可能会产生巨大的税务风险。

3. 税收风险管理系统的缺失。关联交易和股权收购是集团化企业容易面临税收风险的地方，是企业应该重视的地方。而集团化企业内部方向管理系统的缺失则加大了这种风险的概率。

（1）对关联交易的税收风险缺乏应有的重视。集团化企业内部，尤其是相关人员由于经常接触关联交易，从而习以为常，很少考虑关联交易税收方面暗藏的风险，因此也就没有设计与关联交易相关的涉税风险控制环节，没有意识到关联交易会涉及到税收问题。由于重大内部关联交易一般都是由企业高级管理层做出的决策，下面执行的财务人员经常只是依令行事，并不对所涉及到的税收风险给予建议。

（2）对股权收购的税收风险缺乏有效的控制。股权收购由于金额巨大，因此决策者往往只关注收购方式及收购价格，对涉及到的税收风险缺乏有效的控制。比如在收购前并未进行有效的税务风险识别，没有对被收购企业的财务会计状况、税收政策以及纳税情况进行调查，也没有对被收购企业的未履行的纳税义务进行全面的税务风险评估，因此在进行股权收购的过程中往往隐藏着巨大的税务风险，而相关税收风险管理体系的缺乏使得该涉税风险的潜在损失增加。

（3）税收筹划缺乏必要的风险识别和评估。税收筹划是有风险的，这些风险包括经济风险、信誉风险和法律风险。集团化企业税收筹划的经济风险是指集团化企业因进行税收筹划而发生的筹划方案失败，从而导致无法收回税收筹划的成本，或者承担补缴税款和滞纳金，或者因税收筹划失败造成的其他经济损失。

税收筹划的法律风险是指集团化企业因进行税收筹划而发生的筹划方案失败，而被定性为偷逃税，由此接受行政处罚或刑事处罚的法律责任，包括补缴罚款、罚金、税款、滞纳金及判处有期徒刑等。集团化企业税收筹划的信誉风险是指集团化企业因进行税收筹划而发生的筹划方案失败，而面临的名誉损失和信用危机。因此在做税务筹划前一定要先识别并评估相关税务风险，比较收益与风险是否匹配。

四、 集团化企业税收风险体系建设

1. 集团化企业税收风险体系建设原则。

（1）全员参与原则。只有在规范会计核算和财务管理的基础上，才能落实税收风险管理工作。

（2）灵活调整原则。集团化企业的税收风险管理体系必须随时根据税收政策、自身经营的改变而调整，切不可一旦制订就不管国家政策的变化以及生产经营活动的改变而仍然坚持执行原方案。

（3）合法及时原则。集团化企业进行税收风险管理必须高度重视我国税制建设还不完善、税收政策繁多、调整频度密集这一客观现实，因此要密切关注相关政策的合法性与及时性。

（4）全局利益原则。集团化企业生产经营活动的最终目标就是实现企业的价值最大化，集团化企业在进行税收筹划时切忌一叶障目，不能一味地追求税收利益而导致生产经营活动受到不利影响。

（5）风险预警原则。集团化企业由于体系庞大，涉税事项多，成员众多，因此应当建立有效的税收风险预警机制。

（6）内部控制原则。对集团化企业进行税收风险管理，关键要加强内部控制机制的建设。通过完善岗责体系、强化信息渠道，实施风险管理，形成科学严密的内部管理机制，从源头上防范税收风险。

2. 集团化企业税收风险体系建设要求。集团化企业税收税收风险管理的总目标就是降底税收风险，合理减少税收支出。应该对高风险领域内的业务进行管理和控制，主要有以下几个方面：

（1）总体规划。集团化企业应加强业务整体规划，建立基础信息系统，及时汇编企业集团相关的规范性文件及税收法律法规，确保税收管理系统的设置、更改及运用与税收法律法规的要求同步。

（2）统一管理。集团化企业应在各法人主体间制定统一完善的业务标准化规范、操作规程及相关管理制度，设置风险控制点，制定风险控制流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施。

（3）实时监控。集团化企业不能仅仅在事前识别、防范风险，还应着重跟踪监控税务风险，建立健全各业务的实时评估监控系统。比如结合税制改革，在做出重要交易、重大决策时，给予风险评估分析建议，并根据生产经营情况，对企业管理层和各业务部门的税务风险控制给予建议，在发生非常规性、突发性税务事项时，对相关人员及时进行政策辅导帮助。企业集团的独立监督检查部门负责对集团内的关联交易、股权收购等活动进行实时风险评估、监控。

3. 集团化企业税收风险体系建设流程。税收风险管理贯穿于集团化企业经营活动的各个部门、各个流程，因此税收风险管理的关键在于协助责任人来识别、量化、管理风险。

（1）税收风险评估。税收风险评估包括税收风险的识别、分析和测算。在建设税收风险体系的过程中，税收风险评估是一切决策的前提基础，可以据此获得风险决策所需的信息。主要包括：①税收风险识别，识别必须管理的税收风险以确保企业经营的成功;②税收风险分析，对税收关键风险的驱动因素分析，以及对关键过程的确定和评估将能够提高整个分析过程的效率;③税收风险评估，评估税收风险的可能性、严重性和财务影响，可以依据集团化企业所要求的精度和成本来选择不同的分析方法评估税收风险。

（2）税收风险管理。在对税收风险进行评估的基础上，集团化企业需要决定是接受还是排除该种税收风险，企业的税收风险管理策略包括保留、减少以及利用税务风险。

（3）税收风险管理绩效评价。税收风险管理绩效评价贯穿于集团化企业税收风险管理工作的全过程，可以确保税收风险管理得到有效执行，有利于税收风险管理系统的构建，并可完善税收风险管理工作的流程。此外，再将关键绩效指标切实应用到税收风险管理绩效的评价工作里去，对税收风险管理进行全流程、全方位的评价，因此，构建税收风险管理的关键绩效指标评价体系，有助于提高税收风险管理的水平和能力，从而全面实现以风险管理为导向的现代税收管理体系。

4. 集团化企业税收风险管理的其他相关问题。除了以上所陈述的问题，集团化企业在建设税收风险管理系统的过程中，还要注意几个其他相关的问题对税收风险管理系统建设的影响：

（1）管理层的影响。作为系统执行时的控制环境中的软环境——人员因素，对税收风险管理系统的执行过程起到了重要作用。对内而言，一位集团化企业高级管理人员对税收风险管理的态度，往往会反映出整个集团化企业的态度。要保证集团化企业税收风险管理的有效性，还必须从提高内部执行人的素质入手，减少管理层的干预，还要尽力排除来自集团化企业外的一切干扰。

（2）组织机构的影响。税收风险管理制度要有效实施，需要一个行之有效的载体。即集团化企业的组织结构。因此，组织结构的设立是否合理以及是否能够有效运行就直接关系到税收风险管理目标的最终实施效果。一个合理科学的内部组织结构的作用，主要体现在它能够使各职能部门分工合理、权责分明，达到有效的合作和制衡，从而对建立良好的税收风险管理系统具有助推的作用。

（3）人力资源管理的影响。集团化企业的人力资源管理政策对企业员工的日常业绩表现有直接影响。一个好的人事资源管理政策对培养员工以及提高员工的职业素质有很大帮助，这是建立合理的税收风险管理系统的基础，因为税收风险管理制度的制定和实施都离不开公司员工。

五、 结束语

随着我国市场经济的不断发展和经济全球化的推进，集团化企业越来越多，其在市场中发挥的作用也愈加重要。然而，由于集团化企业在经营活动中有频繁的股权收购以及关联交易，导致其面临严重的税收风险。而其税收风险管理意识的不足以及税收风险管理系统的缺失加重了这种现象，给企业带来了严重的经济及名誉损失。因此，构建科学严谨的税收风险管理体系就显得及其迫切。集团化企业进行税收风险管理系统建设具有紧迫性，是税收管理的必然要求，也是集团化企业财务管理的重要内容，更是实现集团化企业价值最大化的现实需要;集团化企业由于股权收购和关联交易频繁的特点，导致其税收风险与一般企业的税收风险具有特殊性，在此基础上的税收风险管理体系建设也就有其自身特点;集团化企业税收风险管理方法是有规律可循的，以一般企业的税收风险管理策略为基础，并针对特殊情况构建集团化企业的具体税收风险管理系统，在此基础上将税收风险管理常态化。

参考文献：

1. 严昌涛.对我国税收风险的理性认识.税务研究，1999，（12）：19-24.

2. 张志超.财政风险——成因、估测与防范.北京：中国财政经济出版社，2004.

3. 刘星.税收风险的生成机理及防范研究.企业经济，2004，（10）：180-181.

4. 白彦锋.建立防范和化解我国税收风险的长效机制.税务研究，2007，（5）：93-94.

5. 李汉文.刍议税收风险的定义及危害.税务研究，2008，（8）：66-68.

6. 陈秀峰.企业税务风险管理机制建设探讨.中国总会计师，2009，（9）：98-99.

7. 孙心厂.企业税务风险管理机制设计研究.现代商贸工业，2013，（11）：167-168.

8. 程明红.建立税收风险管理体系，提高税收管理水平.税务研究，2002，（2）：52-54.

9. 赵连伟.构建我国税收风险识别方法体系的思考.税务研究，2012，（7）：77-80.

10. 张景话.税收风险管理关键绩效指标评价体系的构建及应用.财经理论研究，2013，（8）：33-39.

基金项目：中国人民大学科学研究基金（中央高校基本科研业务费专项资金资助）项目成果（项目号：14XNH228）。

作者简介：叶慧芬（1979-），女，汉族，安徽省舒城县人，中国人民大学2012级会计学博士生，研究方向为公司财务。

收稿日期：2014-10-15。