会计职业判断

杨会苗

摘 要：我国的社会主义市场经济在飞快的发展，但是会计制度却日趋简约，这并不是一个落后的表现，相反是一个更加人文化的体现。给会计人员提供职业判断的空间越来越大。可与之不协调的是我国会计人员目前的素质和职业判断能力普遍有待提高。因此，提高会计人员的职业判断能力，已是目前会计界面临的一个重要问题。

关键词：计量;会计职业判断;会计原则

目前，相对于许多西方发达的资本主义国家，我国的各项经济发展对会计工作的要求还不是特别的高，但随着我国经济建设与科学技术的飞速发展，在未来必然会对会计工作提出更高的要求，这是一个全世界的大趋势。然而会计职业判断又是会计工作的重中之重，它贯穿于整个会计工作中，从记账到最后的报表决策过程起到了中流砥柱的作用。

一、会计职业判断概述

作为一名在校会计学生，在老师的敦敦教诲下我对会计职业判断的概念已经有了一点自己的理解。会计职业判断是指根据会计法律、法规以及各项规章制度等会计标准的要求，再加上会计人员对企业现实与未来的经营特点和理财环境的充分考虑，运用自身会计知识和丰富的经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。

二、会计职业判断在会计准则中的应用

（一）会计职业判断在会计核算原则中的应用

会计核算原则主要包括衡量会计质量的一般原则，确认和计量的一般原则以及起修正作用的一般原则。下面我将例举说明：（1）清晰性原则。在会计工作中，我们总是在强调清晰性原则，而清晰与不清晰只是一个相对概念。怎样才能让会计报表和会计记录清晰明了，便于理解和利用，而又不会显得多余啰嗦，就要依靠会计人员本身对财务状况的掌握和会计职业的判断。（2）实质重于形式原则。是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这一原则主要是表现在反应会计信息的过程中，要求会计人员应当且必须进行专业分析和判断，当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致时，要注重经济实质。个人认为这一原则不仅是在会计工作中，而是在方方面面都应当遵守的。（3）谨慎性原则。这是任何一个谨慎的人在对待自己的资产和负债时内心深处所作出的选择，不高估任何资产或者收益，对于可能发生的损失或者费用也进行合理的估计。这样在真实的损失到来的时候，我们已经做到未雨绸缪而不会显得手足无措。

（二）会计职业判断在会计政策选择中的应用

不同的企事业状况适用于不同的会计核算准则，在会计政策的选择中当然也会有所差异，那么企业应该选择什么样的会计政策就需要会计人员运用自己的职业判断来进行选择。下面例举几项有代表性的会计政策选择。

（1）存货发出成本的核算是采用个别计价法，先进先出法，加权及移动加权平均法来核算，还是采用计划成本法来核算。对于存货取得成本的核算，要根据存货的来源，即是外购存货，委托加工存货或者其他方式取得的存货，它们的成本核算是不同的，需要会计人员进行合理的选择。（2）长期投资的核算方法。长期投资的初始计量是采用成本法，还是采用权益法;以及在确定了初始计量的核算方法以后的后续计量有何区别。（3）固定资产的折旧方法会影响企业的所得税，产生递延所得税资产或者递延所得税负债，从而影响企业的现金流量。所以任何一个企业都要对固定资产采用一个合理的折旧计提方法，这要根据固定资产本身的生产经营使用方法，也可适当采用税收筹划的技巧来确定。（4）或有事项的处理。或有事项同资产和负债一样都是由过去的交易或者事项产生的，但是它的结果必须由某些未来事项的发生或者不发生来决定。这就使得它的计量比一般的会计事项更加困难，以及在资产负债表日它产生的结果是否需要披露。（5）关联方关系及交易的披露。与关联方的之间产生的交易事项是否应当确认收入结转成本，怎样根据形式重于实质原则来判断关联方关系，又怎样根据重要性原则在报表的附注中加以披露。

（三）会计职业判断在会计估计中的应用

会计主要根据已经发生的事实来进行计量，但是有些事项要涉及到未来很长一段时间的事实的发生，这就需要在现实阶段对它进行合理的估计。下面主要以坏账准备的计提，固定资产使用年限和净残值的确定，以及资产减值准备三方面进行说明。（1）坏帐准备的计提。企业在计提坏账准备时有较大的自主权。包括按什么样的比例计提坏账准备，它的核销和已经核销的坏账又收回的情况应该怎么处理。（2）固定资产使用年限和净残值的确定。不同的固定资产的使用方法和损耗程度是不同的，在符合国务院财政，税务主管部门对固定资产使用最低年限规定的情况下，会计人员应当根据固定资产的性质和消耗方式合理确定它的预计使用年限。同样，无形资产和长期待摊费用的摊销也很大程度的取决于会计人员的职业判断。（3）资产减值损失。根据一般的计量方法，企业应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低法来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提资产减值准备。而无形资产、固定资产等各项资产的“可收回金额”的确定则完全依赖于会计人员的职业判断。

三、怎样提高会计人员职业判断能力

会计人员要努力培養和提高自身的职业判断能力，以提高会计信息的质量，降低会计人员的职业风险。我们可以从以下几方面来提高自己的职业判断能力。

（1）俗话说活到老学到老，我们应该不断地加强专业知识的学习，提高理论知识的掌握水平。只有先掌握好理论知识，才有可能在实践中熟练正确的地运用。这就是为什么我们要考会计从业资格证，要考会计师资格证，要掌握好会计基础，经济法基础。多学习理论知识也有助于提高会计人员参与企业经营管理的能力，改变曾经会计人员只会记账的状况。（2）在理论学习的基础之外，还应重视会计实践活动。提高职业判断能力必须从理论和实践两方面入手。每个人在成长的过程中都会深有体会的就是很多我们不理解的知识，在亲身经历过之后就会刻骨铭心。实践会让理论知识更灵活更深刻，之前所阐述的那些会计估计和政策的选择如果没有足够的实践活动是很难掌握的。（3）加强职业道德教育。个人认为想要提高会计人员的职业判断能力，加强职业道德教育是最基础最根本的，在工作中敬岗爱业，客观公正，保证会计信息的真实可靠。这一点对于任何职业来说都是最基础的。

社会的发展、经济的进步促使我们的市场经济不断的完善，企业经营重心也在不断转移，这种情况下，会计部门的重要性也发生的变化，不再只是以前的规则记账，而是从账目中及市场上不断寻求新的发展目标，这样，会计人员的工作更偏重于管理，会计人员职业判断能力的提高也成为企业兴衰成败的关键所在。（作者单位：青海大学）

参考文献：

[1] 杨荣辉.会计职业判断探微[J].财会月刊，2001（14）.

[2] 夏博辉.论会计职业判断[J].会计研究，2003（4）.

[3] 刘玉廷.中国会计改革理论与实践[M].北京：民主与建设出版社，2003