新《高校会计制度》下高校与企业会计核算差异比较

张欣怡

摘 要：为适应高校发展的需要，从2013年1月1日起实行新《高校会计制度》，新制度在高校以收付实现制核算的原则下，参考了企业会计核算的思路对高校会计核算进行改革，文章从核算基础、会计要素、会计科目、会计报表四方面对高校和企业会计核算进行对比，加强对高校会计的研究。

关键词：高校会计 企业会计 比较

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）11-227-02

财政部要求从2013年1月1日起高校实行新《高等学校会计制度》，高校会计制度的修订能让国内高校更适应市场经济的需要，符合现行行政事业单位会计核算的要求，有利于为高校会计核算提供更规范的指导，进一步加强会计监督。由于经济主体的差异，高校与企业会计核算存在着很大差异，但在新修订的《高等学校会计制度》下，可以看出高校与企业会计核算的指导思想存在一定程度的趋同，下面就新制度下高校与企业会计核算的差异进行分析比较。

一、会计核算基础的差异

高校是非盈利机构，一般不进行成本核算，但需要制定收支预算，上级单位需要对每年收支进行监督和评估，这一特性决定高校需以收付实现制为基础进行核算，收付实现制有利于国家财政纪律法规的实施与预算资金的规范收付。但新制度下每年财政补助收入的核算确认要求则体现了权责发生制的思想，新制度要求根据本年财政计划直接支付大于实际支付以及本年度授权支付预算指标大于零月账户用款额度下达数的差额均确认为财政补助收入，即当年未使用的财政拨款，也要根据当年的预算先确认为财政补助收入。同时对其他经营性业务也采用权责发生制核算收入和费用，年末转入事业结余。而企业由于是以盈利为目的，必须精确核算每个会计期间的收入和费用以确定当前损益，必须严格执行权责发生制。

二、会计要素的差异

高校会计要素由五部分组成：资产、负债、净资产、收入和支出，会计基本等式为：资产=负债+净资产。企业会计要素由六部分组成：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计基本等式为：资产=负债+所有者权益、利润=收入-费用。

在这几大要素中，资产在高校和企业核算中本质都是主体拥有或者控制的资源，该资源预期会带来经济利益。负债本质都是由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。但由于高校资产来源很大一部分是政府投入，因此在资产类别中存在零余额用款额度、财政应返还额度;负债中存在应缴财政专户款、应缴国库款此类专门核算与财政投入资金相关的应收应付关系的特殊会计科目，而企业则不存在此类科目。

其余会计要素则存在比较大的差异，收入类：高校的收入大部分来源于财政拨款，包括上级财政、同级财政以及其他横向单位的拨款，具有非偿还性。收入的目的是补偿对应活动的耗费，而非盈利性质。高校的其它收入来源还包括类似企业的经营性收入，但相对高校整个收入来源比例较低。企业收入主要来源是销售商品和提供劳务，具有盈利性质，会带来经济利益的流入，所有者权益的增加。支出和费用类：高校的支出主要体现在培养高等学历人才，促进教育事业发展以及校园基本建设的耗费上。而企业的费用是为了销售商品和提供劳务所发生的，其支出是为了取得更多经济利益的流入。净资产和所有者权益类：高校净资产由开办时候财政部门以及捐赠者投入，以及每年收支结余的累积和在当年收入中按一定比例提取专用基金积累组成。而企业所有者权益的组成包括投资者注入资金以及经营期间企业的利润或亏损积累，也可能是经营期间接受捐赠的资产。

三、会计科目的差异

在新《高等学校会计制度》中，会计科目的设置更科学、规范与全面，分类进一步细化，同时在一定程度上参考了企业会计核算的思想。下面就展开讨论五大会计要素下高校与企业会计科目差异。

（一）资产类会计科目

在新制度下，高校会计增加了“零余额用款额度”、“财政应返还额度”、“累计折旧”、“累计摊销”、“在建工程”。前两个科目是高校会计核算特有的，用于核算国库集中支付业务财政部门批复用款计划的收支账户用款额度以及高校应收财政返还的资金额度。而“累计折旧”、“累计摊销”则是企业会计核算中也存在的，新《高校会计制度》要求固定资产以及无形资产按月进行折旧摊销，无疑是与企业会计核算的趋同。但在高校会计中，对固定资产和无形资产是虚提折旧和摊销，因为其计提的折旧和摊销是冲减非流动基金，而非像企业那样计入支出。这样做既符合高校支出核算中预算会计的要求，也能反映资产随着时间和使用程度发生的价值耗费，有利于高校落实“实物与价值管理相结合”的要求，为高校进行内部成本核算提供财务数据。“在建工程”科目虽然在企业和高校都是核算已发生必要支出，且尚未完工交付使用的各种投资建设的实际成本，但高校的投资建设还需要单独建账、单独核算，定期并入到高校大账的“在建工程”中，而企业则没有这一要求。

（二）负债类会计科目

在新制度下，高校会计负债的分类进一步细化，增加了“短期借款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”、“长期应付款”，总体思想是把负债细分为长期和短期。高校和企业在负债类科目的核算思路一致。

（三）净资产类会计科目

在新制度下，高校会计要求在净资产下增加“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”的会计科目，更强化财政拨款、非财政拨款和结转、结余资金的分类核算管理。在整个高校净资产会计科目的核算中，更着重反映的是政府部门的原始投入以及在各年度中政府或者其他来源的投入在高校当年教育事业运转后收支相抵的结果。但企业净资产的核算则主要着重于资本的原始投入以及在经营期间经济活动中产生的盈利或亏损对所有者权益增减的影响。

（四）收入类会计科目

对收入类的会计科目，高校会计和企业会计核算的原则大体一致，最大的差别是高校收入来源主要是上级或者是同级财政部门的无偿拨付，其余还有经营活动的零星收入。而企业主要收入来源是有偿的经营活动。因此两个主体在收入科目上的设置也因此存在差异，体现在高校会计收入类科目上特有的“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”等。

（五）费用类会计科目

在新制度下，费用类科目删除了“拨出经费”、“拨出专款”、“结转自筹基建”等科目。由于高校为非营利性的组织机构，支出只是简单的耗费支出，不需要进行成本核算，因此只需按照收付实现制原则直观地核算支出。但企业会计则要严格按照权责发生制对所属会计期间的成本进行全面核算，以便为经营活动提供正确的成本信息。然而，在高校中，部分经营活动如租金收入、创收部门的经营收入等也要按照企业会计权责发生制的要求进行核算。

四、会计报表的差异

高校会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、财政补助收支情况表，企业会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表。虽然两者会计报表都是反映主体单位一定时间的财务状况和经营成果，但高校的会计报表更着重于了解事业发展情况、制定方针政策、为预算的执行情况提供财务数据，并为制定下一年收支计划提供依据。而企业会计报表则着重于了解企业过去的经营活动，评价现在的业绩和决策，预测企业未来的财务状况和经营成果，判断经营活动、投资和筹资的成效，为报表使用人提供改善决策的依据。

五、结束语

通过高校与企业会计核算的比较分析，不难发现由于核算主体性质的不同导致其会计制度有不同的特点，核算方法也存在差异，但在新《高等学校会计制度》下二者核算思路和方法又存在一定程度的趋同。企业会计对于高校会计的改革和完善也具有很大的借鉴意义。

参考文献：

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[5] 朱明琪.比较分析事业单位会计与企业会计的异同.中国总会计师，2013（12）

（作者单位：星海音乐学院财务处 广东广州 511400）

（责编：贾伟）