浅谈调查队系统内部会计控制现状及对策建议

刘晓玲

摘 要：内部会计控制制度是现代企业管理理论的重要组成部分。调查队系统各单位作为参照公务员管理的事业单位，虽然不是赢利单位，但建立和完善有效的内部会计控制体系也具有非常重要的现实意义。通过建立有效的内控制度，不仅可以规范单位的管理，促进各项工作的顺利开展，保护各类资产的安全性和完整性，对于防范财务风险、提高管理水平、严格财经纪律也有着极其重要的作用。目前调查队系统各单位的内部会计控制工作中仍然存在或多或少的问题，若不加以防范将会造成财务收支无法控制、会计信息失真等不良后果。文章从内部会计控制的特殊性着手，通过分析目前调查队系统内部会计控制的现状，提出具体的改进措施和对策建议。

关键词：调查队系统 内部会计控制 现状 对策建议

中图分类号：F234.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）11-128-03

调查队系统各单位作为国家政策的直接贯彻和执行者，其收入来源于财政资金，随着国库集中支付改革的不断深入，各级调查队的会计核算都实行了国库集中支付核算，由财政部统一支付款项，大大提高了对行政事业单位资金使用的监管力度。然而由于种种原因，当前调查队系统的内部控制体系建设还相对滞后，内部控制存在着许多问题，制约了单位的工作效率，影响了会计信息的真实性。因此，进一步加强和完善单位内部控制制度和控制体系建设，对于各级调查队保证会计信息的真实和防范资金风险、提高工作效率等，都具有十分重要的意义。

一、调查队系统内部会计控制的特殊性

内部会计控制的基本目标是确保本单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。调查队系统各单位作为参照公务员管理的事业单位，其内部会计控制主要有以下特点：内部会计控制制度建设不以经济效益为前提，而以实现社会效益为目标;内部会计控制制度建设的空间相对企业来说要小;单位的组织结构、职能权限等方面受到外来制度和规定的约束，单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部会计控制制度建设的内容相对简单。

二、调查队系统内部会计控制的现状

近年来，随着控制“三公经费”和“八项规定”各项政策的出台，调查队系统各单位通过逐步建立和完善内部会计控制制度，加强管理，防范风险，取得了一定的成效。但在实际操作执行中，由于控制环境差强人意，缺乏严密的内部会计控制体系等原因，导致一些单位内部会计控制制度尚未充分发挥应有的作用，具体表现在以下几个方面：

（一）内部会计控制意识淡薄

内控意识是内控环境中的一项重要内容，只有具备良好的内控意识，才能建立健全内控制度并促使其有效实施。但在研究中发现，一是一些单位管理人员内控意识仍然相对薄弱。一些单位领导对内部会计控制制度的重要性认识不到位，有重统计调查事业发展、轻内部会计控制体系管理的倾向，缺乏对内部会计控制知识的基本了解;有的单位领导错误地将财政的部门预算控制等同于内部会计控制;对财务会计工作重视程度还远远不够，忽视其控制监督职能等。二是一些单位财务人员内部控制意识不强，岗位责任约束不够明确，日常监督与控制工作也做得不够好。

（二）内部会计控制制度不太健全，岗位设置不够合理

由于调查队系统各单位编制有限，人员紧张，部分单位，尤其是基层调查队建立内部会计控制制度时，没有将内部会计控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，如个别单位会计、出纳、资产管理等职务由一人担任，记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，从而出现固定资产管理混乱等问题。

（三）预算控制比较薄弱

调查队系统部门预算制度是所有财务管理制度的核心，是管理会计的活动依据，是统计调查工作能否顺利进行的关键因素，但在实际工作中却不尽如人意。主要表现为：

1.预算编制不够细致严谨，在安排项目支出预算时还有人为因素以及一定的随意性和盲目性。不应安排的项目人为安排资金，致使应该安排的项目预算不能打足，影响了预算编报的准确性和严肃性，也给项目的绩效考核带来一定难度。

2.预算执行刚性不足。一些基层统计调查部门对预算刚性认识不足，有脱离实际、流于形式、执行不严、缺乏共同参与性和公开透明性等现象。虽然经费实行了集中核算和部门预算管理，但实际上一些工作仍然停留在表面，还不能完全按照细化预算的要求来管理自身财务，经费开支计划与实际脱离，事前预测务虚、事后监督缺位，难以达到目的，导致部分项目预算与支出成“两张皮”。单位内部也没有对各责任人员的责任进行预算约束，没有建立明确的费用支出和审批金额权限控制制度。办公费、差旅费、培训费等费用项目控制缺乏有效的办法和措施。

3.预算的计划性、科学性不强。资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。例如有的单位汽车燃油费、修理费居高不下等。

（四）财务与业务管理脱节

工作的成败关键因素是人，内部会计控制制度的制定和贯彻落实更需要具有较高素质的专业人员。在调查队系统内部，许多财务人员是在调查队成立后走上财务工作岗位的，既非财会专业出身，也没有在走上财务岗位之前从事过财务工作，基本上是通过自学、参加培训、在工作中边摸索、边学习的方式开展财务工作的。因而，在财务基础、财务管理和电算化水平等方面与国家对垂直单位财务工作的要求还有相当大的差距。另外，部分单位的财务人员直接由业务人员兼任，对财会业务知识了解不够，单位内部的财务部门只起到了“核算”、“付款”的作用，难以实施内部财务监督。如一些单位财务部门对于房租支出项目， 往往只负责对支出登账核算，而对支出的确定是否合理、是否按合同及时进行，是否支出合规等却未能实施必要的财务监控。

（五）系统财务管理体系不健全

目前统计调查部门财务制度基本健全，但内控机制仍存在缺陷。一是一些基层统计调查部门对内部控制的认知程度不足，虽然每个单位都建立了财务内部控制制度，但由于对内部控制体系理解不够，存在执行困难的问题，内部控制体系的作用难以得到全面的发挥。二是部分单位相关人员职责不明确，各项审批授权不清，相互牵制不到位，财务单人审核审批或事后补签等屡禁不止，形成了权力太过集中或中间环节监督、审核缺位的现象，不利于公开透明、共同监管。

（六）管理会计过程缺乏系统性和整体性

一是一些单位只是针对财务“管”财务，把统计调查看成纯粹的政府行为而非经济行为，造成在实际工作中，缺乏从经济到实际的全盘考虑，缺乏统计成本和统计效率观念，各项工作围绕统计调查开展，认为只要能搞准数据，搞好统计服务，就可以不计成本地增人增机构，追加预算，加大投入，存在统计调查很少考虑成本代价、不讲效率、不进行经济核算的现象。二是统计调查部门特别是基层单位任务重，人员少，流动性强，财务人员更换频繁，客观上增加了财务管理工作的波动，使财务工作失去了连续性。

（七）调查队系统管理会计信息化建设滞后

基层调查队是以所属省、直辖市为主管部门的国家统计局垂直管理的基层单位，财务管理软件以国家统计局下发多，各省、直辖市主管单位开发得少，基层调查队基本没有开发过财务软件。调查队系统在管理会计信息化领域起步较晚，如山西调查队系统2007年起开始使用财务决算软件，2008年起开始使用用友通财务软件，2012年起才开始使用预算管理软件。虽然近几年各类财务管理软件在一定程度上推动了调查队系统管理会计信息化的发展，但财务管理软件的使用还处于简单的财务数据录入、汇总、打印和上报等功能阶段，数据的共享和开发还没有得到充分应用。总体上仍处于低水平状态，管理会计信息系统建设亟待大力推进。

三、调查队系统改进内部会计控制现状的措施和建议

（一）增强内部会计控制的意识

1.增强单位负责人内部会计控制意识。单位负责人在单位内部会计控制中居主导地位，应对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负有主要责任。

2.强化财会人员控制责任意识。财会人员的控制责任意识能够促使单位内部会计控制有效实行。具体可以从三方面着手：首先要加强对人员素质的前期控制，提高工作人员录用标准，严禁无证人员上岗;其次要强化岗前培训及继续教育，使其具备熟练的会计核算水平，熟悉单位的经济业务流程，树立强烈的岗位责任意识;三是要加强对会计工作人员的职业道德教育，使其充分认识到会计信息失真的重大危害，自觉执行内部会计控制制度，优化财务管理。

（二）建立健全内部会计控制制度

完善制度是加强内部会计控制的重要保障。建立和完善内部会计控制制度，细化责任，特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制，做到制度管人，责任到人，形成一个完整的内部会计控制体系。确定哪些岗位和职务是不相容职务，并明确规定岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约，进而形成有效的制衡机制。例如，会计与出纳、也就是记账和审批要明确责任，审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约;重大经济业务事项的决策和执行要相互监督、相互制约;财产清查的范围、期限和组织程序必须明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确等，这样不仅能切实规范单位的会计行为，也有助于进一步减少单位资产的损失风险，提高财政资金的使用效益。

（三）进一步加强全面预算控制

全面预算是财务管理的重要组成部分，它是为达到既定目标编制的业务、资金、财务等年度收支总体计划，也是对单位日常业务规划的授权批准。单位的全面预算控制要求单位内部全部业务活动都按预算进行，是有效实施内部控制制度的载体和方法。

1.在预算的制定上，要改革预算模式和编制方法。在实行既有的部门预算、零基预算的基础上，适当引入绩效预算模式。部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制，按类、款、项、目进行细化，分门别类地在预算中单独编制，并要详细说明预算金额和支出标准。同时，对经费性支出实行定员定额制度。对于专项经费，要根据单位发展需要和财力可能，分轻重缓急予以适当分配。

2.在预算的执行环节上，要不折不扣执行制度，避免主观随意性。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。例如，在年度预算下达后，各单位要编制预算实施计划，把各个项目的实施进度详细准确地确定下来，把实施任务落实到部门和责任人，对于未能按时完成任务的部门和责任人给予适当处罚。特别强调的是，部门预算一旦经过财政部门审批，即具有法律效力，预算单位必须严格执行，并接受财政部门对预算的编制、下达、资金拨付、资金使用全过程的监控管理。

（四）加强业务流程控制

业务流程控制是内部会计控制的核心环节，其控制方法的合理性、有效性直接决定着控制目标的实现。单位的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。原始的“先审批后审核”，即用授权批准替代了监督检查，不利于发挥会计的审核监督作用。因此，要建设合理的业务流程控制制度和完整的会计处理程序。例如，原始资料要先经过会计人员及内部相关部门的检查和监督后再进入审批和记账等环节;对于已处理的会计信息或单位财务业务，一定要进行复核，强化财会人员的实际把关效果，防止违纪违规问题的发生。

（五）加强基层调查队财务管理

1.增加基层调查队人员编制。基层调查队人员编制较少，已成为制约国家调查事业发展的突出症结。增加基层调查队人员编制，是保证调查事业健康发展的必然措施。只有在保障基层人员编制充足的前提下，财务人员专职化才能够得以实现。

2.基层调查队公务员招考计划适度增加财务岗位。自调查队成立至今，基层调查队招录的公务员，均为统计调查专业所招，所要求的学科专业也为统计或其他专业。诚然，在调查队事业发展初期，这样的招考计划是优先聚焦专业的必然措施，但为了基层调查队健康持续发展，在今后的招考计划中，应当适度增加财务岗位和财会专业人员的招录。为保障财务岗位的人才阶梯储备，应不低于10年招收一批财会专业出身的公务员，以保障基层调查队财务人员的持续、健康发展。

3.加大对财务人员的培训力度。通过系统的教育和培训，帮助基层调查队现有的财务人员更新知识，熟悉国家政策法规，增强职业道德，不断提高自身业务能力和水平，以适应新形势的变化及调查事业的发展需要。

（六）加强调查队系统会计信息化建设

信息化是当今世界发展的必然趋势，是推动我国现代化建设和经济社会变革的技术手段和基础性工程。全面推进面向管理会计的信息系统建设，推动单位系统梳理并有效满足自身信息化需求，是支撑单位加强管理会计应用的现实需要，是加强会计信息化工作的必然要求，也是贯彻落实国家信息化发展战略的重要举措。当前及今后一段时间，在继续做好财务会计信息化的同时，也需要顺应会计改革与发展需要，将管理会计信息化作为重点工作予以加快推进，切实提高单位信息化建设的效率效果。

1.要逐步完善财务管理软件的应用功能。上级主管部门要对当前使用的各类财务管理软件逐步完善共享性和兼容性，减轻基层调查队系统工作人员的工作量。

2.要加强管理会计的信息化建设。管理会计工作的有效开展离不开信息化的支撑，当前的大数据、互联网对管理会计既是挑战，更带来了机遇。因此，调查队系统应当从自身实际情况出发，加强面向管理会计的信息系统建设，充分运用信息技术，推动管理会计加快发展，有效提升本单位管理效率和价值创造能力。

内部会计控制制度的建设及实施是一项任重而道远的工作，它不仅是制定一项制度或做一个固定的操作，也不只局限于某个人、某个环节、或某一个载体的控制，而是对整个经济活动全过程实施的动态监督及控制。因此，鉴于调查系统的特殊性，调查队财务管理人员必须密切关注经济发展和会计动态，注重控制理论创新和机制创新，并根据形势需要对内部会计控制做出动态调整，从而完善机制，推进控制创新，力求内部会计控制与单位发展、时代发展相适应，确保调查队系统的正常运行。

（作者单位：山西调查总队财务管理处 山西太原 030001）

（责编：李雪）