烟草商业企业财务在线稽核应用的研究

朱彤等

摘 要：通过现场调研了解烟草商业企业财务在线稽核的现状与管理需求，分析存在的问题及原因，借鉴国内外财务在线稽核的管理实践及发展趋势，结合烟草商业企业实际情况，建立烟草商业企业财务在线稽核模型，梳理出预算管理、资产管理、收入管理、成本费用管理和会计基础规范等五个方面的财务在线稽核指标和稽核规则，编制《财务在线稽核工作手册》，以指导未来烟草商业企业财务在线稽核应用系统的建设和应用。

关键词：财务在线稽核；信息化；稽核模型；稽核指标；稽核规则

自1982年1月中国烟草总公司成立以来，伴随中国经济总量快速增长，下属1000多家烟草商业企业也获得了长足发展。但受近年来宏观经济下行压力加大和控烟履约环境趋紧影响，烟草商业企业面临卷烟销售增长速度回落、库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近等难题。与此同时，国资委等政府部门也加大监管力度，要求烟草商业企业完善企业风险内控管理制度，提升企业管理水平。在此大环境下，如何通过财务在线稽核，及时发现企业经营管理问题和风险，做到防患于未然，成为每个烟草商业企业的领导决策层和管理层都关注的问题。

为此，贵州省烟草公司设立了“财务集中模式下的财务在线稽核研究”课题，主要研究梳理预算管理、资产管理、收入管理、成本费用管理和会计基础规范等五个方面的财务在线稽核指标和稽核规则。

远光软件股份有限公司（以下简称为远光软件公司）自2009年开始为国家电网公司、中国南方电网公司等企业提供包括财务在线稽核在内的风险内控管理全面解决方案和应用软件系统，在财务在线稽核方面积累了丰富的实践应用经验。远光软件公司为“财务集中模式下的财务在线稽核研究”课题成立专项课题组，历时5个月完成课题研究工作，本文将扼要介绍该课题的研究情况。

一、烟草商业企业财务在线稽核现状及问题

今年1月我们到贵州省烟草公司六盘水市公司进行现场调研，详细了解了预算管理、资产管理、收入管理、成本费用管理和会计基础规范等五方面的业务流程和关键控制点等内容，以及市县公司财务在线稽核的情况。总体来看，目前国内烟草商业企业的会计基础工作做得较好，流程齐备，控制较严，执行也比较到位，不足之处是投资项目、烟叶生产投入补贴、专卖管理经费的业务管理及业务流程的源头数据没有反应在信息系统上，业务真实性较难稽核。在实际财务稽核中，由六盘水市县公司财务人员组成稽核小组，稽核抽查的相关费用凭证、往来账、应收账款等资料，使用传统手工稽核方法进行稽核，发现的问题主要是实际报销原始凭证与报销业务不符、原始凭证粘贴不规范等会计基础规范方面的问题。烟草商业企业领导层期望财务稽核能稽核出各主营业务存在的问题和风险，以及公司全局层面的经营管理问题和风险，以及时防范风险，确保企业健康发展。

由于财务稽核人员编制少，稽核人员知识面窄、稽核经验少，采用传统手工稽核方式，缺乏高效的稽核方法，不能有效利用信息化手段等原因，導致目前国内烟草商业企业财务稽核的重点放在稽核财务账与原始凭证是否相符等方面，难以满足企业提升风险内控管理水平的需求。

二、烟草商业企业财务在线稽核的解决思路及新型稽核方法

针对烟草商业企业财务在线稽核现状，我们经过实地调研和研究后，提出两方面的稽核思路，一是用财务与业务相结合的稽核规则查找发现主营业务存在的管理问题和风险，二是用企业KPI考核指标、财务管理指标、业务绩效指标等稽核指标稽核企业全局层面存在的经营管理问题和风险，并采用以下可实现信息化的新型稽核方法来开展财务在线稽核工作。

1.检索法

检索法是指根据用户需求通过设置关键字等进行筛选和检索，检查是否存在疑点。

如：通过检索借方科目为期间费用的记账凭证，在摘要中筛选包含“招待费”、“餐费”等相关关键字，判断是否在非业务招待费用科目中列支业务招待费。

2.查询法

查询法是指根据具体稽核的规则查看相关信息和数据，检查是否存在疑点。

例如：通过查询法查看现金科目在会计期末是否存在借方负数余额，判断是否存在核算差错。

3.比较法

比较法是将检查内容与设定的阈值或将两个内容进行核对，判断是否存在疑点。

例如：将财务现金明细账的每日余额和出纳现金日记账的每日余额进行比较，判断出纳日记账余额的准确性和登账及时性。

4.关键控制点测试法

关键控制点测试法是检查业务流程的关键控制点是否按照标准流程在信息系统中固化并有效执行。

例如：检查报销管理系统的报销单据必填项是否控制，判断是否存在人为修改报销金额的风险。

关键控制点测试法可比对、梳理标准业务流程和信息系统配置情况，并通过配置稽核规则实现。

5.指标监控法

指标监控法是将基准指标（包括同业对标、企业负责人考核指标等）纳入财务在线稽核，实时生成指标数据，并与基准指标进行比较，检查是否存在疑点。

例如：通过实时生成税利指标，并与年初考核指标进行核对，关注波动较大的是否存在疑点。

指标监控法可通过实时生成指标数据与预算数据或考核指标比对，并通过配置查证方案实现。

6.趋势分析法

趋势分析法是指通过分析重要的比率或趋势的异常变动，判断是否存在疑点。

例如：通过报表数据趋势分析、期间费用月度环比、同比分析等，判断是否存在疑点。

对异常波动大、存在疑点的内容，可层层穿透查询至科目明细账、原始业务数据等。

趋势分析法可通过设置预警指标、配置查证方案寻找疑点，对于疑点进行分析，也可层层配置查询方案直至发现最终的问题。

7.横向比较法

横向比较法是指通过对比烟草商业企业下属不同的网省公司或网省公司下属的市公司、县公司即同一层级不同单位的同一指标或业务数据，分析异常情况，判断是否存在疑点。

可以对比检查各县公司对销售收入的账务处理是否一致，判断是否存在收入业务处理不规范的情况。对比检查各县公司的资产负债率指标，判断是否存在指标明显偏高或明显偏低的情况。

对指标或业务处理存在异常的，可层层穿透查询至各单位明细账等原始数据进行分析。

例如：比较市公司的各部门的差旅费用的支出排名，判断异常大额支出，即是否存在业务性质不需要过多出差的部门支出较大的情况。横向比较法可通过配置查证方案寻找疑点，对于疑点进行分析，也可层层配置查询方案直至发现最终问题。

8.重新计算法

重新计算法是通过对利息、折旧、税金等数据重新测算，并与账面数据进行比对，判断是否存在疑点。

例如：

1）利息计算

通过财务核算系统借款台账，重新计算借款利息，并与财务账面核对是否一致。

2）坏账准备、折旧、无形产摊销

通过企业的相关会计政策由系统重新计算应计提的坏账准备、折旧和无形资产摊销，并与财务数据金额进行核对，判断会计数据是否正确。

3）税金计算

（1）增值税、营业税

根据应税项目重新计算应纳税额是否正确。

（2）个人所得税

延伸人力资源管理系统，分层（可根据应发工资设置抽样层次）抽查进行计算应纳个人所得税是否正确。

（3）企业所得税

根据财务核算系统的所得税申报表，检查纳税调增、调减因素是否合理。

（4）房产税、土地使用税

根据资产卡片、税率、当地税收优惠政策重新计算房产税是否正确。

（5）印花税

根據应税合同（可标记合同是否为应税合同），重新计算合同是否足额贴花。

重新计算法主要通过配置稽核规则来使用。

9.行为统计法

行为统计法是通过比对某一单位对同一业务处理或不同单位对同一业务处理是否存在异常，判断是否存在疑点。

例如，检查各单位对采购业务的会计处理是否存在异常分录；对用户资产的业务处理，不同单位的会计处理是否一致。

10.原始附件电子结构化

采用OCR识别技术将原始附件内容生成结构化数据后供稽核规则检查（前提：需要将凭证记录与电子结构化数据建立关联关系）。

例如：将期间费用的发票进行电子附件结构化，查找发票的类型是否与费用项目一致，判断业务的真实性。

三、烟草商业企业财务在线稽核应用研究成果

基于上述稽核思路和稽核方法，我们依据烟草商业企业各项规章制度、管理规定，围绕预算管理、资产管理、收入管理、成本费用管理和会计基础规范等五个方面来梳理稽核规则和稽核指标。在梳理业务稽核规则时，尽量将各主营业务关键环节产生的单据信息与最终的财务凭证信息进行关联稽核，比如“稽核未生成凭证的业务单据”，以及时发现潜在的业务管理问题。在梳理稽核指标时，除选取税利等企业经济运行指标、净资产收益率等财务指标外，还梳理了适用于烟草商业企业一系列监控指标，比如烟叶投入生产补贴费用预算控制率、烟叶累计收购金额达标率、每亩烟田投入补贴超标金额、分公司每亩烟田烟叶生产物资投入金额排名等，以利于及时发现企业全局层面的管理问题和风险。

课题组结合实际情况，编写了《财务在线稽核研究报告》，对烟草商业企业应用财务在线稽核的可行性和实现方案等进行详细说明；将梳理的稽核规则和稽核指标进行汇总整理后，编写了《财务在线稽核工作手册》，提供规范的财务在线稽核工作流程等体系方案和标准文书，五个方面的财务在线稽核模型，使后续的财务在线稽核信息化建设可以落地执行产生实效。我们梳理的稽核规则和稽核指标数量如下表所示：

四、烟草商业企业财务在线稽核的应用建议

目前烟草行业企业暂未使用财务在线稽核系统，为使财务集中模式下的财务在线稽核真正产生实效，结合实际情况，课题组给出以下应用建议：

一是将手工管理的主营业务尽快信息化。目前投资项目、烟叶生产投入补贴、烟叶生产物资发放、专卖管理等业务还是手工管理，只有将这些业务信息及时录入对应信息系统，解决好业务真实性和业务数据信息化问题，财务在线稽核系统才能及时监控这些业务潜在的问题和风险，有效发挥监督作用。

二是使用OCR识别技术将原始报销凭证扫描后上传到信息系统，或者生成结构化数据，供稽核规则检查，有效提高实际报销原始凭证与报销业务不符、原始凭证粘贴不规范等会计基础规范稽核工作的质量和效率。

三是先试点，再推广。建议先找一家较有代表性的下级单位来实施财务在线稽核系统，理顺财务在线稽核系统与现有各类信息系统的数据接口关系，将课题研究成果落地应用、优化，取得一定成效后再分批推广应用，有效降低系统建设和应用风险，提高应用成效。

五、结论

本文先介绍了“财务集中模式下的财务在线稽核研究”课题的产生背景，在介绍在课题调研中了解到的问题和情况，对问题产生原因进行了分析，进而结合实际提出了稽核规则和稽核指标两条腿走路的稽核思路，然后介绍了课题各项成果情况，最后对财务在线稽核的建设和应用提出建议。

“财务集中模式下的财务在线稽核研究”课题成果展示了财务在线稽核在烟草行业的可行性。伴随在线稽核的发展，财务在线稽核在烟草行业必然会体现出更高的管理价值，成为企业经济高速发展的推动力，为企业的持续健康有效发展提供有力保障。

参考文献：

[1]《2014年中国烟草发展报告》，来源：东方烟草网，http：//www.eastobacco.com/gjyc/201504/t20150401_362356.html.

[2]《财务在线稽核研究报告》，贵州省烟草公司“财务集中模式下的财务在线稽核研究”课题成果.

[3]《财务在线稽核工作手册》，贵州省烟草公司“财务集中模式下的财务在线稽核研究”课题成果.