事业单位会计核算使用收付实现制过程中存在的问题及对策研究

张慧

摘 要：收付实现制依然是目前国内多数事业单位正在实施的会计核算基础，但在社会快速发展下，该项制度已经表现出种种弊端，本文对这些问题进行了分析，并提出了一些改进策略，希望能以此加强事业单位的会计制度改革，促进事业单位的健康运营。

关键词：事业单位；会计；收付实现制

我国有着庞大的事业单位群体，涵盖了各个行业，其资金运行状况也直接影响到了这些单位的工作效率以及职工利益。目前国内各个事业单位会计核算所采用的核算基础依然是收付实现制，该制度是基于过去一段时间内财政资金来源主要是国家拨款的情况下建立起来的，也能够发挥其应有的作用。但是随着改革开放的发展，单位资金来源日趋多元化和复杂化，收付实现制已经难以满足新时代发展需求，必须要进行替换或者改革。在国家新出台的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》中，要求使用权责发生制，但是大多数单位想要短时间内完全执行权责发生制也不现实，因此，继续实施并适当的修改收付实现制同时逐步引入权责发生制是目前的最好选择。下面本文就对目前收付实现制在应用中的问题以及本文构思的解决办法进行论述如下。

一、收付实现制在事业单位会计核算中的问题

随着社会事业的不断发展，许多事业单位的银行贷款不仅数额大，而且借期也长，要承担的利息支出数目也较大，财务风险在加大。而且，社会各界对事业单位的财务信息的需求面在不断地增加和扩大。以单一的收付实现制作为事业单位会计核算的计量基础，局限性越来越明显，主要表现在以下几个方面：

1.资产核算方法不准确。首先，固定资产折旧核算缺失。随着这些年经济情况的良好运行，很多事业单位都进行了大量的硬件建设，土地、房屋、仪器等大量增加，固定资产价值不断增加，但同时这些固定资产也在不断的损耗，这些损耗在收付实现制中是没有体现的。结果造成了在对事业单位资产核算时，这部分内容是缺失的，也就造成了核算信息并不准确，甚至与实际情况有很大差距。其次，收付实现制不能反映经费拖欠情况。2007年的时候有新闻媒体报道吉林大学负债达到了30亿，甚至达到了利息都难以清还的状况，但是学校依然在运行。按收付实现制确认收入，这部分欠款金额意味着没有被确认收入，但它是学校的一笔债权资产，尽管有坏账的可能性，其中绝大部分是可能通过一定的手段收回的。这么大的资产，让其在单位的账外体现，所提供的财务报表信息的有用性应该是大打折扣的。第三，对很可能发生的或有损失不予以确认，也会导致资产价值失真。

2.缺乏对负债情况的准确核算。收付实现制是以现金的实际收付作为确认收入和支出的证据，在这种计量基础下，事业单位财务支出只包括以现金实际支出部分，并不能反映那些當期已发生但尚未用现金支付的债务，这部分债务成为了事业单位的“隐性债务”。这部分“隐性债务”，在事业单位的会计账务核算和报表中得不到反映，使事业单位的财务状况不能得到真实反映。其后果是夸大了可支配财务资金造成虚假的平衡现象，对事业单位的宏观决策和有序运行产生错误导向，不利于防范和化解事业单位财务风险，甚至对事业单位持续健康运行带来隐患。

3.不能准确均衡地反映结余。在收付实现制下，收入、支出都是以实际收到和付出作为确认和计量标准。在事业单位中，某些单位的正常工作年度与会计年度即日历年度不一致，由此导致收付实现制下的年度结余不能反映结余的实际情况。收入和支出的差额只能在表外反映，不便于管理层了解单位资金的实际情况，使预算管理和账务管理脱节。

4.不利于提高效率和进行绩效考核。随着经济体制和事业单位体制改革的深化，我国事业单位基本上已转变为既注重社会效益，同时兼顾自身效益的半事业、半经营性单位，单位内部、外部环境发生较大的变化。以收付实现为标准确认支出，当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时，会计记录的支出也不能正确反映当期业务活动所支付的代价，这样就不能公正客观地核算事业单位的运行成本和反映运行结果，也就不便于对各类事业部门进行成本分析和对事业单位进行绩效考核。

二、改进事业单位会计核算计量基础的思路

结合前面的分析，本文认为国内事业单位应该结合当前社会大环境的变化和本单位内部会计核算以及财务管理的需要，不要再仅仅依靠收付实现制作为会计核算的全部基础，而是将其作为主要计量基础，适当的引入权责发生制作为辅助，共同完成对所有科目的核算和计量工作。这样一来，多数事业单位会计能够充分结合自己的工作经验，又同时不断学习新的方法，克服了原来单一方法的局限，也为后面的制度转变提供了一定的应用基础，符合事业单位发展的需要。

事业单位采用权责发生制为计量基础的项目包括：（1）银行贷款利息，应按期确认支出；（2）固定资产应按预计使用年限计提折旧，发生减借值的也应计减值准备；（3）类似学校的学杂费等跨年收入应按会计期间而不应按学年确认；（4）对于拖欠经费，在确认收入的同时增加债权资产，对于可能发生的收不回的款项，要计提坏账准备。

推行上述改革的益处是：第一，有助于事业单位收入与成本的正确计量，真实反映事业单位财务近况和财务成果；第二，能有效地将事业单位的预算支出与预算责任联系起来，为以绩效管理为导向的事业单位改革创造条件，增强事业单位预算信息的完整性、可信性和透明度，提高事业单位的社会公信力；第三，能正确地反映事业单位的可持续发展能力，为事业单位规避风险、实施稳健的发展战略，制定长期的发展规划提供可靠的财务数据，充分发挥会计核算对事业单位管理决策的支持作用；第四，能为政府有关部门提供全面、连续、系统、完整的财务信息，满足对事业单位实行部门预算管理的现实需要。

参考文献：

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