上市公司会计信息造假问题及对策研究

陈蕾

摘 要：近年来，我国证券市场发生的几起蓄意会计造假的恶性案件，使得上市公司会计信息的真实性成为社会关注的焦点。本文结合新的会计准则，以会计造假案件开始剖析，对上市公司会计信息造假问题进行探讨，针对上市公司会计信息造假中暴露出的各种问题，分析其原因，最后提出规范上市公司会计信息造假工作的措施。

关键词：会计信息造假；上市公司；规范措施

一、我国上市公司会计信息造假现状

近年来，我国上市公司违法案件呈多发高发态势，其中，虚假信息披露案件在快速上升。根据我国证监会网站公布的数据，截至2015年1月23日，证监会新闻发言人通报了证监会近期针对信息披露违法违规的执法工作情况：仅仅2014年以来，证监会对上市公司、会计师事务所等中介机构立案调查43起，已对16家公司、5家中介机构，171名上市公司董事、高管及其他责任人员作出行政处罚，21人被市场禁入。纵观我国证券市场二十多年发展历程，从不成熟走向成熟，规模逐步扩大，中国证券市场对推动经济增长做出了重大贡献，但同时也出现信息披露违法违规与内幕交易、市场操纵等多种违法违规相互交织的情况。

二、上市公司会计信息造假的原因分析

（一）利益驱动

利益这块“蛋糕”促使上市公司对虚假会计信息始终保持旺盛需求。上市公司为获得上市资格，通过虚置利润，提高每股盈利，以达到上市融资目的，获得上市后，通过会计造假虚构利润等手段将“美容”过后的信息披露，这样的信息势必给公司带来预期利好，这就导致利益相关者们使用各种方法去影响上市公司会计信息的供给。

（二）处罚力度不具威慑性

1.被揭露的概率很小。伴随经济发展，上市公司增多，会计信息也相应增加，虚假信息占比也越来越大。较之国外相比，我国证监会力量较为薄弱，存在人员、经费投入不足，缺乏激励机制等问题。在实际工作中因为各种原因却又无法做到全面检查，有些案件还是通过引起公众注意和怀疑，证监会才开展立案调查，这就导致违法案件被揭露的概率很小。

2.惩处力度低。我国对于造假行为的惩处力度不足，直接导致了威慑力低，惩罚的不痛不痒势必让造假者目无法纪，恣意妄为。部分案件直至最终审理仍有很多“漏网之鱼”，该承担责任的反而全身而退，毫发未损，这些结果直接向市场传递出错误的信号是：造假可行，代价很小。

（三）监管不到位

证券市场又是多元化矛盾冲突的地方，利益链条庞大，涉及面较广，其中不乏涉及政府部门。如果行政管理部门不能做好自己的本职工作并且习惯性的干预证券市场，不遵从证券市场的本身发展规律，那么，自然会出现更多的虚假信息的产生。注册会计师独立性缺失造成社会审计鉴证功能弱化，现行CPA聘任制度更是严重危及社会审计的独立性。

（四）信用制度不完善

社会信用制度不完善在某种程度上也是放任上市公司会计信息造假行为。目前，法律还没有建立出法人、自然人的信用确立、确认、惩治等一整套完善制度。道德约束和法律约束的敬畏程度是不一样的，诚信是一种无形的东西，对某些商人而言，诚信似乎不值一文，信用制度的缺失，无法形成有效的道德约束。

（五）会计人员素质参差不齐

上市公司的会计人员的道德和能力素质直接影响到上市公司信息披露的质量。上市公司经济业务量庞大，就要求会计人员要具备较高的专业水平和职业道德素质，德技双馨，才是一名真正有责任的好会计。但是现实中，会计人员和公司是雇佣关系，食之禄，分之忧，听从上级指示是常见且无奈之举。

三、改进上市公司会计信息造假的建议与对策

（一）强化上市公司内部治理

建议上市公司的董事会应当设立由独立董事组成并担当主要负责人的审计委员会，全面管理与公司事项有关的审计工作，提高外部董事和独立董事的比例。另外应当加强公司监事会的监事功能，监事中应具备较大比例了解财务，法律等方面知识的专业性人才，以保证监事会的监事水平。

（二）完善相关法律法规

借鉴国外的有关经验，对待上市公司造假案件，加大稽查力度和稽查面，提高处罚金额，抬高造假成本，增加处罚的威慑性。相关部门要尽快完善相关法律，从严对待上市公司信息造假责任人，尤其是经济上的处罚。同时，完善各相关配套制度，建立切实可行的证券民事赔偿制度。

（三）建立健全上市公司会计信息造假监管体系

1.建立健全以注册会计师为核心的审计体系。建议终止由上市公司聘任CPA的做法，保证注册会计师审计拥有独立立场，让其不再扮演一个尴尬的角色，改由证监会或交易所聘任CPA并实行上市公司审计强行轮换制度。建立CPA民事赔偿追索机制，让其担负更多法律责任。

2.建立健全以证监会复审为核心的会计信息造假监督体系。证监会可以内部成立专门监督小组，对上市公司年度报表进行复审检查，每年的复审覆盖面达到60%以上，这样可以在最短时间内便对所有上市公司进行复审。如果在复审过程中发现了违法违规问题，应当明确具体责任人，从严处罚，侧重于对中小投资者的民事赔偿。另外，还可采用审计轮换制或者审计报告终身负责制作为补充。

（四）建立健全信息披露的信用评价体系

主管部门出台有效的会计信息造假考核机制，统一颁布会计信息造假的评审标准和管理办法，评定的内容应当全面、完整地涉及公司年度报表的各个内容，并将评价结果及时公布于众，以便广大投资者监督并进行合理投资。同时，对待不按要求进行信息披露的上市公司，严格控制其进行增发新股、申请贷款等方面的行为，维护好证券市场的秩序。

（五）加强会计人员培训，全面提高会计队伍整体素质

一方面，上市公司应当对会计人员进行终身教育。另一方面，会计人员在提高专业技能的同时也应当提高自身的职业道德素养。韩非子劝君有“小信成则大信立，故明主积于信”。现代人当以社会主义价值观为训，以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”为德。

四、结论

上市公司的会计信息造假是一个复杂的经济问题和社会问题，相关机构应尽早完善法律法规并配套制定详细处罚量化标准，亮出一条真正不敢碰触的高压线，做到行政处罚、民事赔偿、刑事责任追究“三管齐下、重拳出击”，这样才能让会计信息使用者的权益得到保证，资本市场和货币市场才能持续、健康、稳定的发展。

（作者单位：淮海技师学院）

参考文献：

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