企业所得税税收优惠的国际比较及作用分析

李维刚+胡汀汀

摘 要：文章比较了国内外促进经济结构调整的税收优惠政策，分析了企业所得税实施以来对经济结构调整带来的影响。最后，展望我国企业所得税法税收优惠的改革方向。

关键词：企业所得税；税收优惠；经济结构

一、促进经济结构调整的税收优惠政策国际比较

一般来说针对促进经济结构调整的税收优惠政策，在国际上主要包括两大类：分别是产业优惠政策和区域优惠政策。

1.产业优惠政策

一般而言，这一类型的优惠政策主要是针对不同国家自身经济的实际情况，有选择性开展自身国家所特定产业与项目。同时，本类优惠政策也是目前国外的普遍使用的措施。例如，在日本，其针对于国内企业研究开发费以及科技发展支出，可以选择用作递延资产进行处理，也可选择到期进行全额扣除的模式，又或者是两者均选择。同时，其对于部分符合要求的费用还可以通过直接抵免应纳税额的优惠；而部分用在基础技术开发与研究的折旧资产，则可以依据当年本项支出的5%以抵免税额；而针对一些已缴股本低于1亿日元中小企业其科技的投入以及研究开发费的支出是可以根据当年本项支出的6%以用作抵免税额；而企业在有效运用能源、环保等方面的专项支出，可以根据6%额外抵免税额。上述规定对于推动日本各大企业的科技发展，增强其产品质量以及竞争力有着重要的推动意义。在世界发达国家，其高新科技进步所带来的价值往往占了整体的60%-70%，明显要比我国的水平高。

2.区域优惠政策

在国外，区域性优惠政策关键在于让特定区域经济能够得以快速发展，进而针对这些区域给予一定的税收优惠政策，这些特定地区包括有经济技术开发区、保税区等。在法国，明确规定于开发区内的新办企业拥有免征企业税10年的优惠政策；在意大利，明确规定在在其国家梅泽洛地区新办企业均可以获取免征企业税10年的优惠政政策；在巴西，明确规定，所有于巴西东北部、北部亚马逊地区开办的公司，均能够得到减免税优惠等。区域优惠政策，不但已经被发展中国家普遍用在吸纳外资发展地区经济，同时也已经被发达国家广泛使用，将用作于发展区域经济的重要手段。

二、我国新企业所得税法税收优惠政策基本概况

从我国新企业所得税法出台之后，在明确规定国内外企业统一的平等的税收优惠制度外，同时将税收优惠从原来的向外资企业倾斜转变而向高新技术企业的倾斜；由原来的直接优惠为主转变而成为以间接优惠主，以产业优惠为重点，区域优惠为辅助，重点强调科技的重要性，由相关优惠政策可以发现，我国的改革思路已经由“特惠制”取代了“普惠制”。目前，我国新税法的主要内容包括下面几点。

第一，我国针对享有优惠政策的企业进行了明确的规定，当中符合要求小型微利企业能够得到20%的优惠税率，针对一些国家需要重点扶持的高新技术企业同样能够得到15%的优惠税率；同时，国家政策还针对部分创业投资企业、投资在环保、节能以及安全生产等类型的企业予以一定的优惠支持。

第二，对农村的关注度进一步加强，保了留原本的对农林牧渔业、基础设施投资方面的补助。

第三，从旧制的替代性优惠政策向着直接减免方式发展，尤其是在劳服公司、福利公司以及资源综合利用等公司进行重点开展。

第四，针对开发区类型的国家重点扶持的高新技术企业，我国推出了过渡性的优惠政策；与此同时不可以放松对于西部大开发的支持力度。

第五，取消了对外资企业或者是重点出口产品的公司的优惠政策等。

三、企业所得税税收优惠调整经济结构中取得的成效

1.推动了高新技术产业积极发展

随着2008年我国《新企业所得税》的出台，新企业所得税其明确规定了将开发内15%的税率优惠扩大至全国范围，如此的措施对于中小型高新技术企业来说是相当有利的，同时更为了生存与发展赢得了更多的机会与空间，让其得以有一定的优势跟大企业实现公平竞争。根据相关数据显示：截至2013年，全国技术合同成交额达到7469亿元；全国高新技术产业主营收入预计突破11万亿元；105家国家高新区总收入预计超过19.5万亿元；全国有效期内的高新技术企业数量近6万家；创业板上市的355家企业中，高新技术企业占93%。由此可见，高新技术企业已经成为我国与国际发达国家竞争的重要选择。

2.促进了农业生产与环境保护的和谐发展

农业结构调整一直以来均是经济发展的主旋律，更是我国经济结构调整的重点。农业发展与环保的和谐发展，一直以来均是经济发展当中的一项持久战，也是优化产业结构的重要环节。企业所得税税收优惠政策能够有效保留对农、林、牧、渔等国家重点扶持的相关设施投资给予税收优惠。进而激励农产业的可持续发展，推动我国产业结构优化升级。目前，我国在农业发展方式上，已经从原来的粗放型走向集约型，到了2014年我国科技进步对于农业的贡献率已经达到55.2%，自2008年一直保持着超过50%的增长趋势（详细见图）。

图 2008年-2013年我国农业科技进步贡献情况

3.实现经济结构向着预定目标调整

所得税的税收优惠加速了经济结构的转变，第一，针对于激励企业能够兼并联合、资产的重组，促进中小企业的发展，增强企业的市场竞争力。充分展现中西部地区的优势，激励投资落后区域，完成区域经济协调以及可持续发展。第二，税收可以城镇发展筹集资金，利于城镇化发展战略的实施与发展。第三，对于探索与研究发展高新技术产业的发展、有效利用信息化与现代化技术以实现传统产业的优势升级起到积极作用。由此可见，从预定目标调整层面上看，企业所得税的优惠对其发展起着重要的作用，

4.推动了产业结构的合理性调整

目前，我国的经济体制存在着相当大的局限性，单凭着市场经济体制以实现对经济结构的调整，显然是不足够的。由于市场经济体制具有滞后性的特点，其将会导致企业对产业结构调整的反应速度不足。

运用税收优惠的政策，国家可以对企业开展详细分析，有针对性地对部分企业施行优惠政策以促进其发展，而针对部分企业则使用限制的措施以让两者得到平衡。从而让产业结构得到了合理调整，对于优化经济结构起着很好的促进作用。

四、我国企业所得税优惠政策发展方向

实践证明，我国新企业所得税税收优惠政策的实施，对于我国经济结构调整起着重要的作用，然而还存在着需要完善的地方，本文在查阅了大量资料，提出了我国企业所得税优惠政策的发展方向。

1.理清企业所得税优惠政策管理的权限

第一，清理各级政府所制定的各种各样的企业所得税优惠政策，以确保国家税收政策的严肃性，降低地方政府因为盲目、攀比而导致的不必要损失，真正实现税收优惠管理权高度集中于中央。

第二，充分考虑各地区自身的情况，适当地给予地方政策一定的制定权，以推动区域经济的发展。

2.编制税式支出预算

首先，有利于政府有效控制进行企业所得税优惠政策的支出成本，也就是由于进行企业所得税优惠政策而导致放弃的税收收入，以针对这一优惠政府实施总量上的控制。

第二，利用编制具体而详尽的税式支出预算，能够有效调控企业所得税优惠的方向以及强度，有效优化税收优惠的结构以及方式。

第三，最后，对于正确评价开展企业所得税优惠所带来的经济以及社会效果有着积极作用，能够及时地调整税收优惠的各项条款，推动经济以及社会的发展。

3.优化企业所得税优惠政策的产业导向

我国新的企业所得税法，更为充分地反映出国家于产业上面的扶持方向，清晰地确地了“产业导向为主、地区导向为辅”的发展原则。就产业结构上进行分析，与国家产业政策相对合，让国家税收优惠的产业导向更加清晰，重于清理低端制造业、加工业以及劳动密集型产业的税收优惠，积极鼓励农、林、牧等的弱势产业的可持续发展；鼓励能源、原材料、交通以及水利等系列国家基础设施的生存与发展；大力倡导高新技术产业、环保产业等的发展。然而，企业所得税优惠政策于改革过程中，于促进自足创新、鼓励创业投资等上面依然存在问题与不足之处，还需要深入研究与完善的，例如：就细化产业优惠原则，重视高新技术产业发展，鼓励创业投资以及鼓励资源综合利用方面，均应该再进行深入的研究。

参考文献：

[1]刘厚兵.小型微利企业预缴企业所得税政策解读[J].财务与会计（理财版），2012，（12）：23-24.

[2]罗宇.对完善企业所得税优惠的若干思考[J].商业会计，2011，（29）：112-113.

[3]李维刚.企业所得税税收优惠在经济结构调整中的作用[J].北方经贸，2013，（07）.

作者简介：李维刚（1969.07- ），男，伊春市人，佳木斯大学，研究方向：财税管理