我国会计计量属性选择研究

王颖驰+冯厚玉

摘 要：会计计量本身包括的不同的要素在进行不同组合之后就形成了不同的计量属性，而根据现行会计准则的要求以及当前的发展要求，会计计量属性的选择需要以历史成本为主，兼具多种计量属性并存和多元记账等主要特征。本文中，笔者就以“现行会计准则下会计计量属性选择研究”为切入点来进行探究和论述，希望能够以此来与其他研究者进行交流。

关键词：现行会计准则；会计计量；计量属性

在现行会计准则的实施中，会计基本原则和会计要素计量这两个方面出现了较大变化，处于知识经济发展的大趋势之下，其中的计量成为此次现行准则修改的重要方面，充分体现出了会计信息的相关性。会计计量具体来说就是，对于资产负债表与损益表中有关财务报表的要素进行确认和计量的操作并以此来对于货币金额进行确定。会计计量中的不同要素会通过不同组合而形成不同计量属性。根据现行会计准则的要求以及当前的发展要求，会计计量属性的选择需要以历史成本为主，兼具多种计量属性并存和多元记账等主要特征。本文就以“现行会计准则下会计计量属性选择研究”为话题来进行浅谈。

一、以历史成本为主兼具多种计量属性

现行会计准则下会计计量属性选择具有以历史成本为主兼具多种计量属性的特征，主要体现在以下几个方面。

1.历史成本计量属性。历史成本计量属性主要表现在资产的计价模式，其优点是具有客观性和可验证性特征并对资产经管责任履行情况进行及时反映，其缺点是容易随物价水平的波动而波动。历史成本目前在我国仍然作为大部分资产的计量属性。历史成本计量属性是以资产的入账原值为其历史资本，总称在其获得时的实际资金的消耗量在经过确定之后就不会再进行数值上的改动或变动，可以用于各种负债的计量并可达到满足相关会计信息在相关性和有用性方面需求的目的。另一方面，负债是现时义务对于过去经济业务事项形成的一种体现，其结果就是在进行该义务执行时会使得企业经济利益出现流出现象。

2.现行成本计量属性。现行成本计量属性在我国被称为重置成本，它是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。同一资产或其等价物就可能需要用较多的或较少的交换价格才能获得，所以说，重置成本的就是用以表示取得同一资产或其等价物需要的交换价格，是从企业资产或劳务市场获得的成本价格，而非从企业正常经营过程中通常出售其资产或劳务的市场中所得到的销售价格。重置成本法的应用范围主要是：第一，可复制、可再生、可重新建造和购买的且具有有形损耗和无形损耗特性的单项资产，如房屋建筑物、各种机器设备，以及具有陈旧贬值性的技术专利、版权等无形资产；第二，可重建、可购置的整体资产，如宾馆、剧院、企业、车间等。其中最具有适用范围的应该是那些不具备收益、市场上又很难找到交易参照物的评估对象，例如学校、医院、教堂、公路、桥梁、涵洞等。因为这类资产既无法运用收益现值法，又不能运用现行市价法进行评估，只有通过重置成本法才可以进行计量。

3.公允价值法。公允价值法是历史成本法、重置成本法、可变现现值法和现值法等会计准则体系中一项最为重要的资产评估方式之一，是按照交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，以公允价值计量为基础并防止了公允价值被滥用而出现利润操纵的保障。公允价值法的适用范围较为广泛，股票期权和其它衍生金融工具都是可以进行应用的。然而，公允价值法仍有自身的局限性和不足，即公允价值法较难可靠地计量，因此往往是通过评估的方式来进行，这就使得公开标价缺失，难以实现计量价值的公允，并且在的股票期权会计实务中操作难度较大。

4.可变现净值计量属性。可变现净值计量属性也是对于存货的计量，但是，它需要将可实现销售价格减去预计销售费用来进行计量，这是考虑到企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等因素的作用并最终在商品销售价格中进行扣除。因此，正确估计企业销售商品必然会发生运输费和收款费等费用可以使得企业收入和支出费用可以更好地得以计量，从而实现本期收益有效计算的目的。

5.未来现金流量现值计量属性。未来现金流量现值计量属性是对于未来现金流量现值的计量，其计量前提是要保证资产的正常经营状态，可以用于固定资产或者是无形资产的计量之中，其优点是可以确保固定资产的财务资本保全和实物资本保全。需要说明的是，从实质上来说，无形资产的计量就是对其所能带来的未来收益的一种折现反映。

二、会计计量属性的现实选择

通过对于国内外学者相关著作与文献的研究以及对目前我国经济环境的分析可知，我国会计计量属性目前还是应以历史成本为主的。

1.计量单位的选择——多元记账。针对我国的实际情况并结合历史成本会计计量属性的特点（以货币作为唯一计量单位），会计计量单位应该不能仅仅是局限于货币，而应该是进行多元化的形式，即以多种货币进行计量或是同时将货币计量和非货币计量进行应用。这是因为随着网络的日益普及和广泛化应用，很多的网上交易也愈来愈多地进行着电子货币的结算，这就使得多元化记账成为必然趋势。目前经济环境的复杂化和经济业务的多元化使得我国传统的货币计量将不能满足时代的要求，因此，我国需采用多元记账单位并对电子货币的使用范围和制度要不断进行完善。

2.计量属性的选择——以历史成本为主。我国的计量属性的选择应该以历史成本为主并坚持多属性计量。计量属性的选择是会计计量属性的核心问题，因此，选择不同的计量属性会产生不同的宏观效应和微观效应，并对国家的财政收入也会产生很大影响。在我国现行企业会计准则中有着明确规定，即“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。可见，我国是以历史成本为主要计量属性的，这是从我国的会计环境与经济环境的实际出发的理性选择。我国目前的实际情况仍然是以公有制有主导的所有制关系，因而，政府仍旧是重要的会计信息使用者并且国家通过证券市场这个重要的渠道进行筹资，这就使得会计信息的真实性和透明性成为了至关重要的因素，而历史成本对于以上的需求是适合和满足的。此外，与国际市场相比，我国目前的资本市场仍旧不够完善且市场经济制度也够健全，加之估值等技术也不够先进和普及，这就使得会计信息不失真问题大大影响到其计量属性的选择，使得历史成本成为了最佳的选择。总之，目前，我国在计量属性方面应该还是以历史成本为主并坚持现行准则中的多属性计量，目的是更好地为实现企业目标和发展而服务。

3.会计计量属性的趋势——多元化。随着我国经济发展环境的日益复杂化和经济业务多元化，多元化会计计量属性将成为我国今后发展的趋势和主要形式，这主要是因为我国应用多元化会计计量属性的环境已经初步具备。首先，我国现行企业会计准则的发行与实施符合了会计计量属性的多元化趋势的发展要素和条件，为会计计量属性的多元化趋势提供了实行和发展的理论基础和政策依据。我国现行企业会计准则中就有关于我国的会计计量属性的明确规定，其中对于资产的期末计量中应该按照成本与可变现净值孰低法以及公允价值等的规定就足以说明多属性会计计量属性在我国会计实务中也已经有了初步应用，成为了多元化会计计量属性的发展基础；而我国财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》中也就货币计量进行了规定，即企业可以在财务报告中通过使用费财务信息的方式来对其企业财务信息披露中的缺陷进行弥补和补充，这对于推进我国多元记账单位的发展也是起到促进性作用的。另一方面，随着经济全球化进程的日益加快以及跨国公司的日益蓬勃发展，会计被称之为通用的商业语言，它是实现贸易全球化的载体，为此，我国会计准则必须要尽快与国家会计准则相接轨，因而这种大趋势也对我国多元化会计计量属性的发展具有了重要的推动性和促进性作用。同时，会计计量属性的多元化发展趋势也满足了各企业内外不同会计信息使用者的需求，使得其可以在可靠性和相关性之间进行不断权衡并最终进行计量属性的合理选择，使得不同利益相关者的不同需求得以满足。总之，会计计量属性的多元化发展趋势兼顾了财务会计的目标在我国现实经济发展中的实际需求，这符合受托责任观与决策有用观之间的非相互分离性，因为历史成本可以很好地反映受托责任履行情况，而公允价值和现值可以为决策者提供更相关的信息，这些都是很好地切合了会计计量属性的多元化发展趋势。

以上就是笔者就“现行会计准则下会计计量属性选择研究”这个话题所进行的浅谈。总之，我国会计计量属性是以历史成本为主，并向着其它计量属性的多元化计量趋势发展，同时兼具货币计量和非货币计量，这是符合我国经济发展的实际情况和国际经济发展的大趋势的。

参考文献：

[1]刘延军.现行会计准则下会计计量属性的现实选择[J].中国乡镇企业会计，2010（4）.

[2]苏智.基于现行会计准则下多元化会计计量属性的探讨[J].中国现行技术现行产品，2011（21）.

[3]喻喜.浅析现行会计准则下会计计量属性的选择与运用[J].现代经济信息，2014（7）.