浅谈中国现代企业制度下成本管理的理论与实践

摘 要：随着市场竞争的日趋激烈，现代企业制度下的成本管理问题也成为企业关注的重要内容。为提升企业的竞争优势，需引用相关的成本管理理论进行企业成本的分析，在此基础上使企业的管理与决策具有可供参考的依据。然而相比西方发达国家，由于市场经济在我国起步较晚，许多企业成本管理方面仍存在一定的不足之处，使企业在发展过程中遇到一定的瓶颈，所以需深入研究其相关理论并应用于实践中。本文主要对现代企业制度下企业相关成本管理的理论分析与具体实践应用进行探析。

关键词：现代企业制度；成本管理；理论与实践

近年来，在市场经济发展要求下要求构建政企分离、产权与权责明确以及以科学管理方式为特征的现代企业制度。在此背景下，企业成本管理作为企业管理的重要部分，应贯穿于企业的经营活动、内部与外部管理以及战略抉择等方面，以此通过成本管理水平的提高促进企业竞争力的提高。因此，对现代企业制度下成本管理的相关理论分析与实践研究具有十分重要的意义。

一、企业成本管理理论的基本概述

市场经济发展过程中，企业发展的目标在于获取更多的经济效益，而经济效益的提高很大程度上取决于成本管理的水平。由此引入成本管理的理论，尤其例如计算机集成、敏捷与柔性制造等先进制造方式的产生，使现代企业生产过程中无法沿用以往的成本管理方式，因此出现现代企业制度下的成本管理理论。

1.作业成本管理的提出

作业成本法的提出主要源于开普兰《正确计算成本才能做出正确的决策》文章，其将当时成本制度无法解决费用分配问题等内容进行概括，并针对存在的成本问题引用新的管理方式，即企业的作业成本管理模式。这种方式应用的原理在于以市场需求为依据，利用顾客订单进行作业成本以及具体消耗量的判定，再对其作业动因做出分析以使经营环节中出现的资金与存货积压问题得以解决，为企业经营效益的提高提供保障。实际操作过程中需进行一些列的步骤，即：首先，通过有关客户各项作业的分析进行作业中心的构建。其次，将企业中的相关资源归纳汇总，为作业活动的开展分配相应的资源。再次，以归纳汇总后的生产经营劳务与商品等为依据，对成本对象予以明确，最后，对成本动因进行充分挖掘，以此促进成本控制的加强。除此之外，作业成本管理中也提及了关于业绩评价体系的构建，可通过绩效考评的方式使成本管理水平得到提高。

2.全面成本管理的方式

企业中采取全面成本管理的方式要求对产品的各个环节如设计、生产以及销售等进行成本的预测、控制与管理，确保同类产品中，企业自身的产品在成本、价格与质量等方面都具一定的优势，在获取更多经济效益的同时提高竞争实力。采用全面成本管理的过程具体可划分为四个阶段。第一，产品的研发与设计。全面成本管理过程中关于产品的研发与设计所涉及的成本核算属于较为重要的部分。第二，产品成本的控制阶段。具体指为生产过程中所消耗的劳动以及其他相关成本，要求实行动态成本管理过程，能够将存在的生产潜力充分挖掘出来。第三，产品生产结束后，在入库阶段相关的成本计算阶段。第四，产品销售过程中的成本管理。通过质量、价格与服务等优势进行产品的推广，实现占领市场的目标。

3.战略成本管理方式

战略成本管理更倾向于解决企业存在的根本性问题并对未来发展过程中的成本因素进行分析。在此基础上制定相关的成本数据信息决策，实现企业发展的目标。在管理思想上，战略成本管理方式体现的主要为适应企业战略的思想、成本源流管理、员工成本意识以及能够用于实践的管理思想等。

二、成本在现代企业制度下的作用分析

作为经济范畴，成本是对企业中经济关系的重要反映。在现代企业制度中，随着市场经济的发展以及经济关系所发生的改变，使成本在作用方式、存在的方式以及具体内容也随之变化。而且现代企业制度中所体现的特征更倾向于企业的自主经营、核算的独立以及管理过程中的两权分离等，这就要求在考虑产品成本的同时还需全方位考虑经营活动中的各环节。由此可基于现代企业制度的视角对成本作用分为以下三方面。

1.从计量资产价值角度

传统经济体制与市场经济体制条件下，资产成本的计量是判断企业资产价值的重要依据。传统经济体制中企业资金的管理无论盈余或亏损影响的主体主要为国家，企业自身在经济利益方面不具备较强的独立性，且不必承担资金方面的风险。在此现状下，如何计量企业的资产或确认企业的资产不是企业关注的重要内容，由此出现了资金的占用形态。然而为适应市场经济发展所形成的现代企业制度中，明确了企业的所有者与其他相关利益群体如债权人等的责任与权益，企业所有者以及利益群体在权益方面应由法人负责，具体通过对损益的正确计量以及实际财务状况的反映实现。其中所计量对损益与企业财务状况的真实性主要取决于计量是否正确以及资产确认是否合理等。因此，计量资产价值过程中需将成本作为基本依据。

2.从耗费补偿尺度角度

成本在以往经济体制下能够对耗费的补偿尺度发挥重要作用。但大多企业并未真正体会成本价值的存在，原因在于成本运用过程中多充当经济核算工具，无论出现盈余或亏损局面，国家都可通过财政维持企业的持续生产。因此利用成本实现耗费补偿的方式仅流于形式。而现代企业制度下的成本在独立经营的企业中能够发挥重要的补偿尺度作用。如何保证经营收入在满足成本要求的同时更大程度的提高效益是企业考虑的重要内容。因此耗费补偿尺度中成本的作用可细化为两方面，即：首先，若继续沿用传统经济体制中国家对企业的补偿方式，将出现极大的社会浪费现象，无法为企业带来提高综合实力的动力。但在现代企业制度中，耗费补偿责任将随经营权与所有权保持分离状态发生变化，特别在支配或使用企业资产方面，经营者获得收益的同时还需负责企业资产的增值与保值。其次，企业成本在耗费补偿尺度中的应用可理解为产本的实际生产成本，从该环节中发挥成本补偿尺度的效用。

3.从经济核算角度

无论在市场经济或计划经济体制下，都要求在经济核算过程中以成本作为主要工具，通过成本的降低与实际的核算满足企业经济活动要求。但实际应用成本工具过程中，两种经济体制所获取经济效益的方式却存在一定的不同之处，如前文所提的计划经济体质下企业的资金管理以及生产规划等都由国家全权负责，使企业在经济核算方面受到很大的限制。因此现代企业制度下利用成本作为工具，可使经济核算更能满足企业自身独立经营的基本需求。

三、企业成本管理存在的问题及原因分析

1.现代企业制度下成本管理存在的问题分析

（1）成本管理工作脱离市场发展观念

企业经营活动的投入与产出存在的关系以及经营效率都需利用成本进行体现，其中若成本较低能够充分说明利用最少的资源活动实现更多的服务，从而实现生产经营效率的提高。但值得注意的为低成本与高效率并不意味一定获得高收益。我国目前大多企业为减少单位产品成本所采取的方式主要为提高产量，确保销售量恒定的条件下，企业将获得更多的利润。这种方式完全忽略当前市场发展的实际需求，很容易出现由存货积压造成生产成本完全集中于存货方面，只能在短期内获得较高的利润。因此这种脱离于市场发展观念的问题导致企业成本管理过程中制定错误的决策。

（2）成本管理满足于宏观需要

作为企业经营活动中的重要内容，成本管理应得到企业的正确认识。大多国内企业所进行的成本管理多以国家相关财务法规为依据，在执行过程中也侧重于满足宏观需求，使其在企业的经营管理过程中并未发挥应有的效果。

（3）成本管理理论与管理手段的不完善

现代企业制度中的成本管理应贯穿于企业的整体经营活动过程中。然而大部分企业的成本管理仅侧重于产品的生产过程，使具体的销售或供应过程未进行实际的成本管理。同时企业成本管理中也存在集中产品投产后而忽视研发设计阶段的情况，导致企业成本管理中缺乏可供参考的事前成本预测信息。此外，企业中制定的成本计划也未完全立足于企业发展情况以及市场经济环境，使其缺乏一定的科学性。这种成本管理理论与管理手段的不完善使企业的成本管理不具备实际的意义。

（4）对成本会计系统的过分依托

以往成本管理中存在的观念主要为为使成本降低而采取降低成本的策略，很难为企业规划决策提供必要的数据信息。企业的整体经营过程以及每个作业环节中涉及的成本内容很难正确反映出来。对于产品的成本构成要素，企业的成本管理人员或成本报表的编制人员都难以解释，影响经营战略决策。

（5）成本信息扭曲问题的存在

在传统劳动密集型产业中，简化成本核算过程不会影响产品成本信息。但随经济发展尤其制造环境向现代化方向发展的背景下，制造费用呈逐渐上升趋势，若继续沿用传统成本核算方式，很容易出现人工成本比重多于制造成本的局面，并存在许多不必要的作业费用。这种情况下产品成本信息将被扭曲，经营的方向也因此出现误区。

2.成本管理中出现问题的原因

（1）成本管理与经济环境的脱离

作为经济管理的重要内容，现代企业制度下的成本管理很大程度上受市场经济环境影响。从我国目前市场经济环境现状看，能够影响成本管理的主要来自电子信息技术的冲击与产品买方市场的出现两方面。使企业在市场经济环境下的生产活动受到很大影响。

（2）短期行为存在于成本管理中

以我国目前大多国有企业为例，其在发展过程中由于经营管理者具有较强的流动性特征，很多管理人员为促使工作业绩的提高，将成本管理工作多集中在眼前，忽视企业的长远发展。特别在关于如何调整成本差异、划分成本费用以及解决企业坏账或盘亏问题等方面受人为因素影响极大。导致后期的成本管理工作面临极大的难题，甚至为使经营目标得以实现通过粉饰财务报表或对相关的管理数据进行伪造。

（3）成本管理相关机制的不完善

现代企业制度下的成本管理水平提高需配有相应的内部牵制制度。但大多企业所采用的约束激励机制并未应用于成本管理中。管理者对成本资料的随意修改以及财务报表的弄虚作假都将成为影响成本资料管理的不利因素，也因如此使市场经济运行受到影响。尤其能够调动企业管理者与员工积极性的激励机制也不完善，难以为成本管理工作提供保障。

（4）技术水平与管理者素质的限制

现代企业发展中成本的高低很大程度上取决于技术水平。很多企业领导者多集中于短期利润，不注重技术上的创新，使企业的技术创新能力无法得到提高。同时，企业中的经营管理者由于综合素质较低，对市场环境不具备敏锐的洞察力，使成本管理过程中出现较多问题。

四、现代企业制度下企业成本管理水平提高的策略

1.树立成本观念

成本管理活动开展过程中的指导思想应以成本效益理念为主，从根本上认识成本管理对企业发展的重要性，并在实际管理中通过降低成本的方式挖掘更多具有潜力的效益。同时，企业相关的成本信息可向管理人员提供，以此促进员工成本管理意识的增强。

2.成本管理战略的定位

成本管理效果的提高，要求企业结合实际发展情况，并综合分析当前市场的供求情况，以此进行战略成本的确定。具体可从三方面进行：首先，对企业成本的环境影响因素做出分析，根据国家政策、市场供求情况以及外部环境可能带来的风险等变化情况，对经营活动的各环节做出调整。其次，正确分析企业内部情况，针对企业管理与控制中存在的不足之处制定更加科学合理的成本管理决策。最后，对经营同类产品或同类服务的情况做出分析，做到取长补短，使企业得到市场的认可。

3.整合成本管理工作流程

以企业发展的目标与任务为依据，对自身的竞争优势进行分析，保证生产经营中的各生产要素被合理组织。同时对经营活动中影响成本的不必要环节撤销，避免企业发展中受其影响而发生停滞不前的情况。另外成本管理的具体工作流程中还需注重引入相应的约束激励机制，为成本管理工作提供保障。而且管理人员的综合素质应进行提高，确保管理工作能够顺利开展。

五、结论

成本管理的理论与实践应用是现代企业制度下企业发展的关键内容。企业实际进行成本管理时，需正确把握成本管理的相关理论概念，根据存在的管理问题分析存在的原因，并从成本管理观念的树立、成本管理战略的定位以及工作流程的整合等方面促进成本管理有效性的提高。这样才可促进企业的长远发展，在激烈的市场竞争中占有一席之地。

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作者简介，吴尚（1993.12- ），女，辽宁省抚顺市，大学本科，专业：财务管理（法务会计）