关于黑龙江省农村信用社内部审计质量提升策略研究

赵丽莉

摘 要：内部审计是农村信用社内部的一种独立客观的监督和评价活动，是信用社持续经营，健康发展不可或缺的必要保障。通过分析目前黑龙江农村信用合作社内部审计中存在的缺陷和不足，提出完善我国农村信用社内部审计的措施。

关键词：黑龙江省；农村信用社；内部审计；策略

中图分类号：F832 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）09-0154-02

一、黑龙江农村信用社内部审计现状及问题

（一）内部审计独立性不强

独立性是指农村信用社的内部审计活动要独立于农村信用社的日常内部控制程序，以此保证内部审计的客观性和公正性。它是农村信用社内部审计最重要的工作原则之一，也是内部审计工作顺利展开的基本前提。内部审计的地位和独立性与制度设计紧密相连，农村信用社内部审计独立性差，主要体现在制度设计不合理。

由于当前农村信用社的法人治理结构存在严重缺陷，“三会”（理事会、监事会和社员代表会）形同虚设，领导班子替代理事会，内部审计部门替代监事会，职工大会替代社员大会，三权得不到制衡，理事长权力过于集中。在这种情况下，内部审计人员既要监督农村信用社经营管理活动，又要被农村信用社管理层领导。当两者产生矛盾时，内部审计人员往往只能服从于后者。

（二）内部审计的程序、方法和操作不规范

农村信用社会计信息的数量多，范围广，审计所采取的程序和方法是否科学，直接影响到审计质量。内部审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，使审计结论出错，引发审计风险。目前农村信用合作社的内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，风险较大。

此外，农村信用社操作层面的问题也很多。首先，违规操作严重。目前，农村信用社在内部审计方面制定了规则，但在实际操作中由于受诸多因素的影响，致使违规操作严重。其次，目前信用社内部审计仅仅从事后审查的角度很难发现和解决问题，不能很好控制业务发生过程中产生的风险。

（三）审计手段和方法落后

目前，国际上发达国家农村信用社已经普遍采用风险导向审计，而以黑龙江农村信用社现行的内部审计方法仍然是账项基础审计，审计的目的也仅限于“查错防弊”。这使得农村信用社内部审计具有很大的随意性，缺乏科学性，比如内部审计的内容完全由审计人员根据自己经验确定。

（四）内审人员素质较低、程序不规范、处理力度不够

农村信用社内部审计的最终目标是找出农村信用社经营管理的缺陷，并提出相应的改进措施，以供管理当局参考。当前有的信用社内审队伍建设滞后，部分内审人员素质偏低，不太适应当前形势的发展，在内审工作程序上不够规范，工作方式、方法过于简单，思路不够清晰，工作质量较低，起不到应有的监控效果，内审处理不能发挥应有的威慑作用。

二、完善我省农村信用社内部审计具体措施

（一）变革企业制度安排，提高内部审计的独立性

要保证内部审计工作的独立性，就必须保证：（1）内部审计机构的独立性；（2）内部审计人员的独立性；（3）内部审计业务的独立性；（4）内部审计工作的独立性。

（二）完善审计制度，规范审计程序

在完善审计制度方面：（1）要有详细的内部审计计划；（2）明确内部审计责任制度；（3）健全内部审计报告制度。

在规范审计程序方面：（1）做好必要的审计准备工作，通过风险评估确定审计重点，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试；（2）审计过程中，可以运用审核、观察、询问、分析性复核等多种方法，获取审计证据，以支持审计结论和建议；（3）审计结束后，内审部门应对审计所发现的问题及时下发审计意见书，协调督促审计所发现问题的整改落实，并进行后续审计。

（三）更新内部审计人员的知识结构，积极培养复合型人才

由于农村信用社内部审计的发展方向是风险导向审计，它是从企业的经营战略和业务流程开始，综合评估经营控制风险，并据以确定实质性测试范围、时间和程序，从整体上判断和发现会计报表存在的重大错报和漏报。这就要求内部审计人员既要精通审计技术方法和理论，又要精通财务会计知识和实务操作，还要掌握金融、财务管理、企业管理、法律法规、计算机、农业农村经济等知识，并且具有较高的分析问题、解决问题的能力与处理关系和表达能力。

这就要求在选择内审人员时应该从严把握，按照内审人员所需的专业水平、从业经验和道德水准三方面要求，真正将思想品德高尚，专业知识精良的人员充实到内审队伍当中来，提高内审队伍素质，就要提高内审人员的素质，有组织、有计划地对内审人员进行培训，建立内审人员培训制度。

三、提升我省内部审计工作的科技含量

（一）开展风险导向审计

现代风险导向审计是以系统理论和战略管理理论为指导思想，以风险分析，评估和控制为导向，采取自上而下和自下而上相结合审计思路的一种新的审计基本方法，是内部审计发展的新趋势。我省农村信用社内部审计推行风险导向审计是有可能的，农村信用社的风险导向审计流程一般可分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段。在具体的审计过程中，有时可以将两个或两个以上阶段的工作合并在一个阶段完成。通过实施审计流程保证了稽核部门连续性和连贯性，保证了审计监督的完整性。推行风险导向审计意味着农村信用社内部审计部门以企业整体价值最大化为重心，以风险为导向，展开绩效审计、内控评价、管理咨询，充分发挥内部审计的评价和建设职能作用。

（二）推广内部审计网络电算化

农村信用社内部审计电算化势在必行。建立单独的网络，使审计部门的计算机全部联网，实现审计信息和资源的共享。这样降低了成本，减少了人员，提高了工作效率。现代化审计手段的运用，不仅仅使非现场审计真正成为了一种可行的审计方式大大提高了审计监管的效率，其特别重要的意义还在于有效地在事前及事中就控制住了最难控制的人为风险因素。

内部审计工作不仅是农村信用社监督体系的有机组成部分，而且是有效化解风险，促进合规经营和稳健发展的有力保障，这就要求在以后的工作实践中，广大工作人员应充分认识到农村信用社内部审计中存在的不足，进而加强对存在问题的研究并找出相应的解决措施，从而促使衣材信用社审计职能充分发挥，为农村信用社的稳健发展提供监督保证。

参考文献：

[1] 张淑贤.对农村信用社内部审计的探讨[J].现代农业，2010，（5）.

[2] 李均.对农村信用社内部审计的思考[J].新西部，2008，（4）.

[3] 叶东升.农村信用社内部财务审计风险及防范措施研究[J].经营管理者，2014，（3）.

[责任编辑 陈凤雪]endprint