针对行业核算特点，强化林业内部监督机制

许松策

摘要：国家实施天保工程，无疑使林业经营的指导思想从“木材利用”转变为“生态利用”已成为人们的共识，生态林业已成为我国林业发展的必然趋势。在新的形势下，如何从宏观上再认识我国林业财会理论和方法体系，已成为摆在林业财会理论及实践工作者面前的崭新而又严峻的课题。结合本人工作实际，结合林业部门会计核算特点，就如何加强会计核算，严格财务管理，强化内部监督等方面笔者做了简单论述。

关键词：会计核算;特点;内部监督

一、资产的确认

林业企业所拥有与控制的主要资产是森林资源资产，由于其具有生产的双重性、效益的多样性、经营的连续性、生长的长期性、核算的阶段性以及投资的风险性等经营特点，使得森林资源资产的确认更加复杂。在核算上，不仅应考虑森林资源资产发挥经济效益的有形资产的价值，更应考虑森林资源资产发挥生态效益和社会效益的无形资产的价值。

二、成本与费用的确认

林业企业成本与费用的确认与其他生产行业相比，也有其特殊性。由于森林资源资产具有可再生性，森林资源资产产品成本与费用的确认，不仅要体现森林资源资产采伐利用过程中消耗的人力、物力支出，还应包括森林资源资产生长发育期间的培育成本和管护费用，亦必须将恢复森林资源资产的补偿费用纳入森林资源资产产品成本。

三、价值计量的两重性

按照货币计量假设，能够纳入森林资源资产会计核算范畴的必须是那些能够用货币加以准确计量，或虽然目前无法准确地计量，但可以通过各种方式合理地予以估计的森林资源资产。其他生产企业会计的计量一般以历史成本原则为基础，但林业企业的生产经营对象是森林资源资产，由于其具有自然生长的特殊性，其价值处在不断变化之中，如果按历史成本原则计量，就无法将森林资源资产的自然增值包括在内，使得森林资源资产的账面价值与实际价值之间存在较大差异，使会计核算资料不能如实反映森林资源资产的现行价值。

四、实物计量的多变性

森林资源资产是一种可再生资源，在人力和自然力作用下每天都在生长变化，是一种实物量在不断增加的生物有机体，它经常会受到自然灾害和人为因素的侵袭，使得森林资源资产的实物量每天都在增减变化。由此可见，对森林资源资产进行实物量计量十分困难，需要依靠林业企业每五年进行一次的森林调查，来重新核实面积、蓄积等实物指标的增减变化情况，以及树种、林龄组成等其他实物量指标的增减变动情况。

五、经济价值补偿

建国以来，我国林业生产由于受资源无价观念和产品经济观念的影响，对森林资源无偿采伐利用，致使采育比例失调。为恢复和发展森林资源，我国逐步建立和完善了育林基金制度，采取先按木材产量后按木材销售收入的一定比例提取育林费的方式，作为林木资产的更新费用。经过几十年来的实践证明，育林费的提取范围较小，只考虑采伐运到贮木场销售的木材产量，忽视了山场造材和运输途中的损耗，忽视了林木生长过程中的自然损耗和人为损失，加之育林费提取标准较低，现行提取标准只占更新所需费用的60%，而且经常被挤占挪用，损耗浪费大，远远满足不了更新造林生产的需要。为保证恢复和发展森林资源资产有足够的资金补偿，必须彻底改革现行育林基金提取制度，应将森林资源资产完整地估价入账，建立森林资源资产规范的核算体系;制定科学的育林基金提取比例，以满足森林资源资产正常损耗得到补偿的需要;采伐利用森林资源资产，必须结转已消耗的森林资源资产的生产成本，计人林产品成本，通过林产品销售取得更新森林资源资产所需要的资金。

六、生态效益补偿

森林是陆地生态系统的主体，是自然生态系统平衡的主要调节器，对保持生态系统的整体功能起着中枢杠杆作用，在国民经济整体可持续发展中占有重要地位。森林资源资产提供的生态效益直接影响到人类的生存、安全与健康，是其他任何产品所无法代替的，因此可以认为森林功能性产出是产品。

单位内部会计监督是通过会计核算进行的，内部会计监督包括会计核算的全过程。监督的内容是对单位经济活动的真实性、合理性：合法性、有效性进行全面监督，而重点是合法性的监督。在深入研究林业会计核算特点的基础上，对于加强林业会计核算内部监督应做到一下几点：

（一）把好内部会计监督的第一关口——对原始凭证的审核监督

原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据。取得和审核原始憑证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。因此对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。

（二）加强对财务收支的审核监督

对财务收支的监督是单位内部会计监督又一项重要内容，财务收支也是会计核算的主要内容。对财务收支监督的内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等。

（三）实施全过程控制的会计核算

会计核算将单位财务收支全过程置于财政监督之下，增加了单位财务收支的透明度和自我约束力，杜绝了白条收付、假发票人账、坐收坐支、多头开户和做假帐等违纪违法行为，铲除了私设“小金库”温床，有效地控制了滋生腐败的源头。因此要加强对财务的全过程管理。

（四）规范的会计管理

会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。

（五）独立行使监督权的内部审计

内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。

总之，林业财务与会计，它的建立和完善自然离不开特定的林业环境，同其它经济学科一样，林业财会实践的一系列理论方法，都是也应该是遵循林业内在发展规律，结合林业会计核算的特点。逐步完善我国的林业会计核算体系，不断加强我国林业内部监督，才能充分“释放”林业经济、生态、社会效益的潜能。