国有企业内部控制存在的问题及对策

摘 要：本文主要结合笔者多年的实践经验，分析了当前国有企业内部控制中存在的不足，以及分析当前国有企业发展的现状，同时结合COSO内部控制框架和企业风险管理框架，提出了完善我国国有企业内部控制的相关措施。

关键词：国有企业；内部控制；现状；解决策略

我国的经济体制中，国有企业占主导地位，引导其他非国有经济的发展。另一方面，国有企业的主导地位在我国家占有的主体地位，也表明了国有企业在整个国家和民族兴衰中扮演的重要角色。而目前，经济获得了快速的发展，但是国有企业的扎实稳步仍然受到国有企业内部控制中一些不足之处的限制与影响。而着力解决这些内部控制中存在的问题，一是提高国有企业竞争力的需要，二是立足世界竞争环境中的需要。本文主要探讨了国有企业内部控制中存在的一些问题，并针对这些问题提出具体的解决策略，以期为我国国有企业的长足发展提供理论借鉴意义。

一、我国国有企业内部控制现状

1.内部控制意识缺乏

国有企业内部控制意识的缺乏主要表现在企业管理层意识的缺乏。而管理层内部控制意识的缺乏以及重要性的认识不足严重的影响了有企业内部控制的过程。虽然国有企业内部控制实施的主体是企业的全体员工，但是企业管理层在整个内部控制中发挥着非常关键的作用。而在企业管理层方面，一些人认为企业的直接经济利益与国有企业内部控制无关，虽然内部控制能够在间接机制上产生一定的经济利益，但是也要经过很长的时间才能显露出来。因此也就有很多居于管理层的人物忽视了内部控制对企业发展的重要性的认识。另外，还有一些的国有企业仍然沿用老的管理模式，在内部控制工作这一方面有很大的缺失，也就无法对企业内部的各项经济活动进行内部控制。而对于另外的一些已设置了内部控制制度的企业来说，因为管理层对内部控制重要性的认识不足，也就导致了内部控制制度在这些企业中无法落实和执行，内部控制制度成为了形式上的内部控制，而并没有在实际工作中发挥效用。

2.权利过于集中，约束机制建立不完善

企业的目的就是为了获取经济利益，谋取企业的发展。而企业为了实现经济利益必然要进行一些生产活动，但是在这些生产活动过程当中，一些企业为了顺利的推动企业内部的生产，尽可能的缩减企业内部原材料的流通环节，同时将原材料的采购环节以及生产环节并入生产制造部门，由生产制造部门对原材料的采购和生产进行统一管理。采购后的原材料可以直接投入到生产活动当中，企业完全可以根据生产活动来制定企业的采购成本。从而在减少原材料流通环节的同时减少了很多不必要的程序和手续。而对于国有企业来说，企业的主导仍然是企业的生产活动，一旦生产活动过程中缺乏严格的约束机制，企业对生产活动的控制就可能会脱离预期目标，无法实现企业想要的效果。

3.企业法人治理结构存在缺陷

现代企业的管理活动，必然会存在一定的法人治理结构。而在国有企业管理活动中，法人治理结构发挥的作用也是无可取代的，如股东大会、董事会、监事会、经理层等治理结构在国有企业内部均占有了一定的地位。但是对于国有企业现在的法人治理结构来说，仍然存在一股独大的现象，认为控制企业的现象还没有从根本上解决。实践中我们不难看到企业内部各个部门、员工之间的职责划分还是相对的模糊，而监事会、董事会等重要的部门仍然没有发挥其该有的效用，从而影响了相互制约和相互监督体制的有序开展。也就直接导致了企业内部控制活动脱离相关法律法规。

4.国有企业内部控制制度不完善或执行力度不够

企业拥有完善的内部控制制度是保证内部控制制度执行的基本要求，也是推动企业运作的关键。对于那些已建立内部控制制度的企业来说，实践过程中，内部控制工作并没有得到很好的落实，甚至是有的企业完全没有按照一定的规章制度进行操作，内部控制制度流于形式的现象时有发生，使得内部控制制度的刚性和严肃性失去了效用和价值，而企业的内部控制制度名存实亡。

5.管理人员职业素质不高

企业的一切活动都需要人来完成，因此，人力资源对于企业来说是最重要的资源之一，在企业内部控制中也占有重要的地位。而有效的企业管理人员是保障内部控制制度有效运行的关键。因此，这就要求企业管理人员要具备胜任工作的能力和正直的品行。另外，企业内部建立健全内部控制制度必然离不开人力资源，而人力资源的优与劣直接影响了企业内部控制制度质量的优劣。因此，这就要求企业管理人员在素质上要具备基本的诚实守信、道德操守。但是就国有企业目前的管理人员的素质来说，还不能满足内部控制制度的要求，约束管理存在明显的不足，管理人员对企业的认识不足，也就影响的了管理人员共组的积极性和责任心。而企业内部控制的缺乏，又使得企业内部出现巨大的内耗，影响了管理效率。

综上可知，国有企业中存在的若干问题严重的影响了企业的内部控制，而采取有效的措施解决企业内部控制中存在的不足，是加强企业内部控制的必要手段，是推动企业经济发展与提升企业竞争力的重要举措。

二、强化国有企业内部控制的有效措施

笔者结合多年的实践经验，在分析了当前国有企业发展的现状的基础上，参考了COSO内部控制框架和企业风险管理框架的研究结果，提出几点强化国有企业内部控制制度的几点浅见。

1.完善企业法人治理制度

良好的法人治理结构是推动企业内部正常运作的重要保障。只有具备良好的法人治理结构，才能牵制企业所有者、经营者以及债权人之间的关系，从而推动企业内部控制制度的有效运转。而完善企业法人治理制度，必须要加强与市场经济的联系，将公司法人治理机制引入国有企业管理当中，完善董事会的运作方式，落实监事会的具体职责，保护国有资产和其他利益关系人的利益。而在实践中，完善企业法人治理制度，可以从以下几个方面入手：首先，要明确的划分国有企业资产管理部门的职责，明确国有资产的主体，明确国有资产的所有者是国家、是人民大众。在国有企业背后隐藏着一条长长的委托，也可以称之为代理链。国有企业的所有者通俗的理解就是国家，但是国家是政治概念，而不属于个人范畴。因此，政府就可以作为国有企业的直接代理人，并能够对国有企业行使相应的权利。而政府在履行其职责时，又要将工作与职责细化，将这项权利与职责委托给国有资产管理部门。因此，对于国有资产管理部门我们可以将其理解为国有企业“出资人”的代理人。这也就要求国有资产管理部门必须要履行好其“出资人”的代理人的职责，扮演好这个角色。其次，要增强董事会功能，正确的发挥董事会在内部控制中的作用。由于成本费用、投资目的等原因，董事会成为了实现股东权益和股东要求的直接方式。可见，在公司内部建立强大的董事会，能够推动公司内部控制制度的建立以及内部控制的有效运行。结合作者多年的时间经验来看，保证董事会在内部控制中的核心地位，发挥董事会的决策、监管作用，就必须要保证其独立性。

2.强化控制环境，增强内部控制意识

内部控制制度的建立、内部控制制度的有效运行，必然脱离不了企业的内部环境。而内部环境的好坏能够影响企业内部控制的运行。因此，企业全体员工必须要树立现代管理的理念，同时，管理者也要发挥其在管理活动中的带头作用，强化部门的内部控制思想，构建企业文化。积极的向员工宣传企业内部控制的思想，提升员工的职业素质，从而提升整个且的内部控制意识。同时，企业管理层还要对企业内部的管理部门进行明确的划分划分，落实各个部门的职能与要承担的责任，从而在整体上提高企业的责任意识。人力资源作为企业内部最重要的一项资源，是企业整个活动的直接出发者，在整个企业活动中发挥着重要的作用。强化企业内部控制意识，必要要从思想上提高员工的内部控制意识，从而实现企业内部的规范治理，同时提升企业内部控制的效果，落实企业内部控制制度，实现企业内部控制的目的。

3.建立健全内部控制制度，加大执行力度

企业要想有效的运行企业的内部控制制度，必须要具备完善的内部控制制度。而在企业内部建立健全企业内部控制制度，对于企业的会计行为来说，是保证其合法与合理的重要内容，也是企业规避财务风险、提升企业的管理水平的重要途径。另外，对于企业内部控制制度来说，加大执行过程中的力度，也是保证企业内部控制制度正常运行的关键。因此，管理层要动员全体员工参与到内部控制中来，完善内部控制的内部监督。企业员工参与到内部控制当中，可以及时的了解企业内部控制活动中存在的缺陷，以及可能会对企业造成的影响。员工可以就这些存在的问题积极献计献策，能够快速的解决企业内部控制中存在的问题，从而规避企业风险。另外，企业要针对不同的岗位职责设置不同的内部控制运行考核指标，并将考核指标与企业内部的员工的绩效相挂钩，做到有奖有惩，调动企业员工的积极性，实现企业的内部控制。

4.严格遵守内部牵引原则

所谓的内部牵制指的是在企业各个部门和人员的岗位设置上建立相互制约、相互制衡的关系。企业内部控制的有效运转必须要具备良好的内部牵制制度。因此，在企业内部控制活动中，必须要建立内部牵引制度，明确的划分程序设计与不相容职务之间的职能与职责，规避内部控制中出现的舞弊和差错；其次，给予企业不同部门、不同员工之间牵引制度，能够明确的区分不同部门、不同员工之间的工作职责，从而落实其责任。

5.探索适合企业管理层的激励机制

企业管理层对企业内部控制制度的实施起到了很大的作用。因此，企业内部要积极探索适合企业管理层的激励机制，落实管理层的职责，推动企业内部控制制度在企业内部的落实。激励不足容易诱发违法犯罪行为，一旦激励机制被高层操纵，企业内部难免会出现一些业绩不对称的无效激励，可见在企业内部成立制定企业绩效评价管理办法以及薪酬确定规章的相应部门有着重要的现实意义，从而有效的规避企业管理层的违法范围行为和以权谋私行为。

三、结语

当前企业内部控制制度中存在的问题严重的影响了企业内部控制的实施与有效开展，着力决绝这些存在的问题，强化企业内部控制是提升企业经济效益的重要内容，也是提升企业竞争之力的重要举措。企业管理者要从企业实际出发，从人、财、物三个大方面入手，尽可能的强化企业的内部控制，促进企业内部控制系统的有效运行。

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作者简介：房群（1976- ），女，毕业于武汉大学，1998年起在武汉供电公司工作，经济师，注册造价师，注册监理师，多年从事企业管理工作