基于会计核算工作谈作业成本法在企业中的应用

张成俊

洛阳白马集团有限责任公司 河南 洛阳 471000

基于会计核算工作谈作业成本法在企业中的应用

张成俊

洛阳白马集团有限责任公司 河南 洛阳 471000

与以往传统的企业成本计算方法相对比,作业成本法是能够将企业内部所产生的间接成本以及生产时所产生的辅助资金进行更加准确的分配的一种计算方法。作业成本法在企业中的使用及推广,对于企业在生产和发展过程中的成本计算与控制会起到十分关键的作用。而在企业实施作业成本法的过程中,与其内部的会计核算工作是息息相关、紧密相连的关系。本文将对作业成本法的基本理论进行分析,并就作业成本法在企业会计核算工作中的模型构建进行阐述,继而总结出在基于会计核算工作下的作业成本法在企业中的具体应用方法。

会计核算 作业成本法 企业运营

前言

在企业的运营及生产过程中,其生产成本的核算结果可以在很大程度上影响企业的整体运营成本以及经营效益。以往企业的会计核算部门在对企业成本进行核算的过程中,通常采用的是传统的成本核算系统,而这种核算系统只能采取单一的方式来对企业的间接成本进行分配和计算,并不能符合当前企业的产品组合多样性的发展趋势,并会给企业的成本核算结果造成一定程度的扭曲。而作业成本法便可以将这一问题进行很好的解决。

一、作业成本法的理论分析

作业成本法（Activity Based Costing）是在上世纪80年代末由美国哈佛大学（Harvard University）法律学教授库伯（Cooper）和卡普兰（Caplan）所提出,其又可以称之为企业成本分类管理法、企业成本主次因分析法以及ABC企业成本分析法等[1]。作业成本法的核心要求在于以企业的作业为研究核心,来对其相应的成本进行核算,并通过对企业内部的现有资源的整合与计算,继而将因企业资源消耗所产生的成本纳入到企业的作业当中。最后对企业所产生的成本动因进行分析,并将总结出的作业成本按列分置到企业的各类产品生产和服务当中。

二、作业成本法在企业会计核算工作中的模型构建

作业成本法在企业会计核算工作中主要强调对企业产品耗用作业、作业耗用资源的原理,并将直接材料和直接人工共同归集到相应的服务成本当中,再将这些成本分配到每一个服务产品当中。建立作业成本法的模型,首先要定义企业的作业模式,并建立出作业中心。作业是指工作的各个部门,作业的类型以及数量也会随着工作部门的不同而变化。在企业运营中,各类产品的生产往往会有数量众多的作业项目,在实际会计核算中需要将这些作业适当合并,最后将同性质的作业共同归集到作业中心。设某企业的生产中能够提供m种服务产品,建立了n个作业中心[2]。

首先,应归集企业的作业中心成本库费用。在这项步骤中,要选择企业的资源消耗动因,并根据企业的资源消耗动因将其内部的各项资源向最终的作业中心分摊,最终形成企业成本库中的成本。归集企业作业中心成本库费用的具体步骤是:设企业作业中心成本库的成本矩阵C=[C1,C2,…,Cn],这其中,Cj（j=1,2,,…,n）代表了作业中心j的成本库总成本;而企业作业中心成本库的费用分为了固定费用和变动费用两个方面,企业作业中心的成本库可变为成本矩阵Cv=[Cv1,Cv2,…, Cvn],这其中,Cvj（j=1,2,,…,n）代表了企业作业中心j的成本库可变成本;而企业作业中心成本库中的固定成本矩阵是:Cf=[Cf1,Cf2,…, Cfn],其中Cfj（j=1,2,,…,n）表示了企业作业中心j的固定成本。那么C=Cj+Cv,即[C1,C2,…,Cn][Cf1,Cf2,…,Cfn][Cv1,Cv2,…,Cvn][3]。

其次,确定企业的成本动因,计算企业成本支出的动因率。在计算出企业成本库费用后,要选择合适的企业成本动因,并确定企业成本库的成本动因消耗量,计算出企业的成本支出动因率。可以设企业作业成本的动因量矩阵为:D=[d1,d2,…,dn],dj（j=1,2,…,n）表示消耗作业中心j的成本动因量,企业作业中心成本库成本的动因率矩阵为R= [r1,r2,…,rn],在这个公式中,rj（j=1,2,…,n）表示企业作业中心j成本库的成本动因率。那么可以得出这样的结论:企业作业中心成本动因率=企业作业中心成本库的作业成本/企业作业动因量。

三、基于会计核算工作下的作业成本法在企业中的应用

作业成本法在基于会计核算工作下的企业应用中,首先,应在实施之前,对企业在生产经营过程中所能产生的产品资源成本耗费情况进行核查和确认,核查内容包括企业生产原材料、劳动力消耗、工人薪酬发放、生产机械修理等,而这些材料成本的消耗情况可以从企业会计审核部门的总体账目中进行获取。其次,企业还应从其自身实际的生产需求出发,对其生产过程中会产生的间接成本费用类型进行逐一分类。从某种角度上来讲,企业生产过程中产生的间接成本费用可以包含企业在生产过程中的全部内容。但从实际的生产角度来看,从企业的成本获利效益进行考虑,企业应该在满足当前内部管理需求的基础上来进行作业成本法的会计审核,审核内容应按照成本支出的重要性和统一性来进行。在企业采用作业成本法来进行会计审核的过程中,需要对三个方面的问题进行注意。第一点,企业在采用作业成本法进行会计成本审核的过程中,其对于间接生产成本的整合和计算应保持清晰的条理,继而有效保证对企业成本以及各类费用支出分类的有效性;第二点,在对企业成本进行审核的过程中,不但要注重对成本支出的同一性质归类,还应对同一层次的产品间接成本支出进行整合;第三点,企业在生产过程中关键的作业成本必须进行单独列出。

结论

综上所述,利用作业成本法来对企业的内部各类成本进行核算,可以提高企业会计核算工作的准确性和可靠性,对提高企业的可持续发展与经营有着重要的意义。在企业会计核算部门进行成本核算的过程中,采用作业成本法的核算方式,可以加强企业对于其内部成本的掌控能力,并根据核算后的成本流动制定出相应合理的经营决策。与此同时,作业成本法作为企业成本的管理基础,对于企业今后的产业价值链调整和发展也会起到一定的推动作用。

[1]乔联,张翰一,王企华.谈作业成本法在中小企业中的应用[J].会计师,2013,07（20）:29-30.

[2]张军,李晓然.浅析作业成本法在企业中的应用及经验分析[J].商场现代化,2012,05（12）:110-111.

[3]于慧峰,高凤莉,李建,等.作业成本法在环境成本会计核算中的应用[J].行政事业资产与财务,2012,10（15）:26-27.