美国会计学会AIS 理论研究热点与思考

朱卫东 张超

一、引言

我国会计信息系统理论研究从1981年“会计电算化”概念的提出到目前已走过了34 个春秋，期间出现了会计信息化、网络会计、ERP、大数据、云会计等不同时期的热点与名词。而这些热点和名词的出现很多是在国际会计信息系统研究（特别是美国AIS）的基础上结合中国实际形成的。截止目前，在CNKI 期刊文献中以国外（或国际）会计信息系统研究作为篇名并且以研究国外会计信息系统（简称AIS，下同）研究热点或成果为内容的，只有《会计信息系统国际研究回眸与思考》（张瑞君、孙玥璠，2007）一文。八年后的今天，信息化技术飞速发展，文中的很多研究热点已跟不上时代的潮流，所以非常有必要从当今视角研究美国会计信息系统当前和未来几年的研究议题、研究成果及研究方法，以期对我国会计信息系统研究给予更好的指导和借鉴。因此，本文特查询美国会计学会（AAA）会计信息系统分会会议议题，分会杂志Journal of Information Systems （JIS）近五年（2010-2014）发表的文章（一年两期），以及未来2-3年（2015-2017）的研究议题，并在整理和分类文献的基础上，与当前我国会计信息系统研究热点进行对照并进行思考，以期促进我国会计信息系统理论的深入研究。

二、现有研究议题与研究领域

美国会计学会会计信息系统分会官网上介绍到会计信息系统研究者和美国会计学会会计信息系统分会的成员主要研究的议题涉及到以下领域：持续审计；持续监督；数据分析领域（审计计划、鉴定、舞弊侦查、管理会计）；决策支持系统（会计、审计、管理决策、税收）；会计信息系统设计；企业系统；法务审计与信息技术；舞弊侦查；组织系统；智能系统；会计信息系统间交互作用；网络财务报告；信息技术审计；信息技术控制；信息技术治理；会计信息系统本体论；隐私和伦理；信息技术投资回报；信息技术风险管理；安全；社会媒体与会计；社会网络与会计；会计信息可视化；XBRL。

本文在美国会计学会会计信息系统主要研究议题的大框架下，对近几年分会议题和JIS 研究议题进行分类汇总，分类议题名与其基本一致，一方面起到验证的目的，另一方面从所涉及到的议题中找出目前的主要研究热点，以方便国内研究学者进行研究和借鉴。经过整理，本文发现现有研究议题与研究领域主要涉及到：信息技术治理、风险和评价；信息技术审计；XBRL 及网络财务报告；会计和报告中的社会网络和社会媒介；虚拟世界；隐私及其他等，详细统计数据见表1。

1.信息技术治理、风险和评价

信息技术的企业管理已经成为理论和实践所关心的重要研究领域，关注信息技术投资的重要性、风险管理和评估过程等。2012年JIS（下刊）的征文主题为“信息技术治理、风险 和 评 价”（IT Governance，Risk and Value）。其选题主要包括：信息技术风险管理战略，在组织中的决策权力和决策制定；治理、风险和评估框架；治理、风险、承诺和评估的技术支撑；信息技术治理、风险和评估行为方面；治理、风险和评估的审计；信息技术治理和控制环境（包括萨班斯法案）的关系；企业治理、风险和评估决策的资本市场影响；政府、非盈利组织和国际性组织中的信息技术治理；公司治理和信息技术治理间的关系；信息技术环境下风险决策；企业/信息技术结盟和信息技术管理；外包和信息技术治理；信息技术治理实施；风险管理和价值增值；过程成熟度和治理；隐私治理；过程（程序）挖掘；服务管理和治理角色，风险管理和价值评估；企业和国家文化以及信息技术治理成就；管理虚拟组织管治、管理虚拟技术和云计算技术。

从表1 中可以看出，信息技术治理、风险和评价选题文章数为20 篇，占总文章数的20%，为AIS 最主要的研究方向。而表2 给出了近5年来JIS 刊发的关于信息技术治理、风险和评价具体选题的文章数和分布年份，具体分析如下：

（1）横向来看，近两年发表的文章数最多，占到了该选题发表数的75%，总文章数的15%，特别是2013年（上刊）设有信息技术治理的专栏。经分析，这与JIS2012年（下刊）征文有很大关系，只不过时间上有所出入，2012年只刊发了该选题的文章1 篇。

（2）从具体选题上看，学者研究IT 治理时主要集中于公司治理和信息技术治理间的关系；治理、风险和评估的审计；治理、风险和评估框架；风险管理和价值评估等研究方向。

伦理是理解我们的行为如何影响其他人幸福的基础。事实上，会计信息系统的每一个研究方向都已经涉及到伦理，因为人是会计信息系统的关键因素，包括管理者、调控者、投资者和其他会计信息相关使用者。伦理要求专家、学者和普通人有义务和责任明白我们所创造的系统不仅可以帮助而且可能潜在地危害其他人。

（3）从刊发的文章数上看，公司治理和信息技术治理间的关系选题为最大热点，共发表6 篇，占该选题发表数的30%，如《信息技术费用、CEO 股权激励与公司价值之间的网络关系》（2014）、《高级管理投入与报酬以及信息安全缺口的联合》（2013）、《信息技术和董事会理事：加拿大董事成员询问信息技术“治理问题”的一项经验调查》（2010）等。

2.信息技术审计

从表1 看，信息技术审计选题刊发文章数为17 篇，占总文章数的17%，并且连续五年都有文章刊发，说明信息技术审计研究呈刚性。具体来看，信息技术审计刊发的文章涉及的议题为：信息技术内部控制（4篇）；信息技术审计保证（4 篇）；审计数据分析与数据挖掘；审计标准；审计决策支持系统；信息技术内部审计；持续审计与监督（5 篇）等。其中，持续审计与监督可融合ERP，如《ERP 环境下的持续审计和持续监督：基于应用程序执行的案例研究》（2014）、《ERP 系统环境中的持续审计：通用规定和未来方向》（2010）。

3.XBRL 及网络财务报告

XBRL 可扩展的商业报告语言研究近几年在我国成为研究热点，同样在美国会计学会也是研究热点，特别是2012年（上刊）设有XBRL 专栏。其具体研究有涉及XBRL FR标准的，有行业应用XBRL 的，有XBRL 对市场影响的等等。

4.会计和报告中的社会网络和社会媒介

社会网络和社会媒介在外部报告和组织内部日益重要。2014年JIS（下刊）的征文主题为“会计和报告中的社会网络和社会媒介”（Social Networks and Social Media in Accounting and Reporting）。其 选题为：社会网络和社会媒介以及管理会计和绩效；社会网络视角下的财务和绩效报告；投资者关系和社会网络；多媒体绩效报告；社会网络和社会媒介对投资者决策的影响；网络财务报告；公司绩效的大众资源分析；社会网络的资本市场影响；社会网络在XBRL 和类似报告技术的影响；在社会网络中审计和保证服务的角色转变。

该类主题文章并未在2014年（下刊）设有专题，但刊发了相关的文章，如与XBRL 相结合的《受托者接受XBRL 和国外投资者持股：来自中国的证据》；与虚拟世界相结合的在线社会网络的研究。

5.虚拟世界

JIS 在2013年（下刊）和2014年上下期连续三期刊发了虚拟世界（Virtual Worlds）专栏文章，涉及到的具体议题为在线购物、在线社会网络、个人技术方面、社会介质、在线舞弊等。

表1 近五年JIS 文章研究内容分类 单位：篇

6.隐私

JIS 在2014年（上刊）刊发了隐私（Privacy）专栏文章，该议题与信息技术审计、信息安全、伦理等议题相关并有所交叉。

7.基于会计信息系统本身的研究

基于会计信息系统本身的研究也可以称为会计信息系统基础框架的研究，学者从会计信息系统本身出发，对其整体进行研究。从发表的文章看，主要涉及到：AIS 对会计的变革；AIS 研究的理论综述；新时期的AIS 等。

8.其他

从表1 中可以看出，除了上面提到的议题外，其他议题在近五年来刊发的文章较少，但并不是说不是AIS的研究热点，只是在最近五年研究较少。但有些问题还是非常重要的，很有可能成为未来的研究热点，或者有的已经在我国成为了AIS 的研究热点。包括：（1）新技术对AIS 的影响，如云计算、大数据、商务智能等；（2）知识共享与知识管理；（3）ERP 环境下的会计信息化研究；（4）信息安全与舞弊侦查；（5）IS（信息系统）及IS 本体论；（6）AIS 的行业应用研究或行业会计信息系统设计；（7）企业系统或组织系统研究；（8）信息技术环境下的绩效与绩效评估；（9）信息技术的商业价值或信息技术投资回报；（10）决策制定与决策援助；（11）会计信息的可视化；（12）ECAs（Embodied Conversational Agents）创新研究。

三、现有研究议题常用的研究方法

美国会计学会会计信息系统分会官网上指出：会计信息系统研究者利用广泛多样的创新研究技术从事这些问题的研究，主要包括使用科技设计方法构建新的产品、实例研究、领域研究、调查、实验、档案研究及基本理论分析。笔者根据JIS 近五年刊发的文章整理出所常用的研究方法如下：

1.文献回顾或综述（Review）

2011年JIS刊发了文献综述类文章，如2011年《信息技术外包：先前研究分类和未来研究方向》、《ERP 研究综述：会计信息系统的未来议程》。

2.领域研究（Field）

领域或行业（Field）研 究 如2014年《银行的过渡会计系统异常监测模型开发》，2012年《医院自动医药管理系统》、《XBRL 实现：基于领域调查识别研究机会》。

3.档案研究（Archival）

档案（Archival）研究是指分析历史的经验数据，其区别于文献综述研究，更注重通过分析过去研究的历史经验数据来说明问题。如《信息技术的商业价值：基于档案研究的综合和框架》（2011）等。

4.应用研究（Practice）

近五年来JIS 设有应用研究专栏，专栏文章中所刊发的内容主要涉及信息技术审计类、信息技术治理类，其研究方法涉及到理论分析、实例（Case）、调查（Survey）、数据分析、考察（Exploratory）。

5.实验研究（Experiment）

实验研究是指通过做实验来操纵那些不受约束的可变因素的方法。如《关于组织委托可选择的远程办公安排的影响：基于纵向领域实验的视角》（2010）。

6.模型构建研究（Modeling）

模型构建是指设计数据模型、经济模型,或使用分析技术调查一个主题的研究方法。如2014年《基于预测有序逻辑回归模型的风险控制评价的质量审查》、《提高审计风险评估业务模型》等。

四、未来几年研究议题

笔者在美国会计学会会计信息系统分会门户网站上查询了未来两年的会议征文以及JIS 未来两年的征文主题，整理如下：

1.信息技术审计

信息系统研究杂志2015年第一次会议主题定为信息技术审计（Information Technology auditing），所提供的议题主要包括：信息技术审计工具的使用和开发；信息技术审计与治理、风险和承诺；信息技术审计技术开发；大数据时代的信息技术审计；信息技术审计风险管理；在财务报表审计中的信息技术风险影响；萨班斯法案环境下审计信息技术风险；信息技术审计成熟度标准；审计信息技术安全；信息技术风险定量研究；分布式计算机环境和云计算下的审计；信息技术审计规划；持续审计；信息技术审计与隐私；标准环境下的信息技术审计保证；使用通用审计人才担保信息技术审计协议。

表2 信息技术治理、风险和评价具体选题 单位：篇

表3 JIS 应用类文章所采用的研究方法汇总

2.信息系统安全

企业或者组织需要按照工业标准和规则处理信息和系统基础设施所带来的日益增长的威胁。会计信息系统作为组织信息系统中最明显、普遍存在的和稳定的研究方向，从理论角度看，会计信息系统在理论和经验观点上适合于研究信息控制和安全议题。2015年JIS 下刊征文主题为“信息系统安全：影响会计信息提供商、担保商、客户”（Information Security：Implications for Accounting Information Producers，Assurers and Users）。其选题主要包括：存取控制、认证和授权；审计和信息系统安全；最佳实践、模型和框架；数据和系统完整性；信息安全风险披露；信息安全的财务重要性；信息技术/信息系统管理；信息隐私；内部控制设计、保证和监控；评估信息安全度量；风险评价和安全认证；移动和云计算安全；信息安全战略。

3.会计信息系统和伦理学

伦理是理解我们的行为如何影响其他人幸福的基础。事实上，会计信息系统的每一个研究方向都已经涉及到伦理，因为人是会计信息系统的关键因素，包括管理者、调控者、投资者和其他会计信息相关使用者。伦理要求专家、学者和普通人有义务和责任明白我们所创造的系统不仅可以帮助而且可能潜在地危害其他人。2016年JIS 下刊征文主题为“会计信息系统和伦理学”（Accounting Information Systems and Ethics）。其议题主要包括：在会计信息系统设计、开发和实施诸多阶段中伦理意识及影响；与数据搜集、品质、存储、安全、管理相关的隐私议题，和利用伦理和利用会计信息系统管理和控制员工；如果管理个人的、组织的和技术的因素影响伦理意识和决策；会计信息系统与伦理相融合的相关框架；在财务报告和非财务报告中会计信息系统对伦理的影响，和相关的舞弊行为。

4.会计信息系统国际研讨会的议题

会计信息系统国际研讨会（ISAIS）是会计信息系统研讨会、欧洲会计信息系统会议、亚太会计信息系统研究研讨会、国际会计信息系统研究研讨会的联合。2015年第五届会计信息系统国际研讨会的参考议题包括：会计信息系统开发、内部控制进展、战略信息系统、会计信息系统的文化影响、绩效评估、决策援助、企业流程建模、关于会计信息系统的审计和保证、持续审计和报告、信息技术审计、企业资源计划（ERP）、知识管理和XBRL。

五、几点思考

李刚、张超（2011）总结了30年来（1981-2011）我国会计信息系统理论研究的主要研究成果和研究热点，主要集中在会计信息系统开发与应用、财务业务一体化、IT 环境影响、信息系统控制与审计、网络财务与会计、XBRL、基于会计信息化的ERP 研究、信息化会计模式、价值链会计与价值链管理等。目前随着政府推动和会计信息化的实践，管理会计信息化、云计算和大数据时代的会计信息化等成为新的研究热点。研究方法上，我国会计信息系统研究主要以文献研究、描述性理论研究、模型构建等定性研究为主，同时以数据分析、案例分析为辅。本文对我国和美国会计信息系统研究内容、研究方法进行对照思考后，得出以下结论：

（1）我国会计信息系统研究与美国的研究一脉相承又与我国实际相结合，我国会计信息系统的研究方向和研究热点很多源自于美国会计信息系统的研究内容，这也是研究美国会计学会会计信息系统当前研究热点的原因所在。当然，我国的AIS 研究又要结合我国实际，呈现出自身的研究特点。

（2）美国会计学会AIS 研究内容往往源自于当时政府、企业和教育对会计信息系统的实践需求，关注更多的并不在于系统的操作层面，而在于企业管理、决策支持的层面（张瑞君，2007），这体现为研究内容更多为实践需求的理论指导层，如信息技术治理、风险及评价等，而关注于会计软件本身及实践应用的较少。或者说，美国会计学会AIS 的理论研究先于实践应用，属于理论指导实践。而我国AIS 研究热点更多地与当时的会计信息化实践密切结合，或者说是新技术、新标准的产生或政府推动诱发了理论研究的热点，如XBRL、云计算等。换言之，我国的会计信息系统研究对于支持中国企业实践的理论创新研究相对缺乏，属于实践应用驱动理论研究。

（3）美国会计学会AIS 研究内容相比我国更加丰富，更关注与信息技术本身与会计的融合以及会计信息化融于企业或组织中，如隐私、舞弊侦查关注于IT 对会计数据的影响；企业系统、组织系统、伦理关注的是会计信息化应用的环境层。其实，仔细分析可以发现，美国会计学会AIS 研究更多地关注使用信息技术的人与如何进行IT 治理，而非信息技术本身。这些在我国会计信息系统研究中还有所欠缺。

（4）美国会计学会会计信息系统分会官网对会计信息系统描述为：会计信息系统从广义上是反映会计和审计理论与实务的一个学科，主要关注于信息系统研究，所采用的理论与实务来自于同学科的管理信息系统、计算科学，同样来自于会计、审计、管理和市场学、经济、心理学、社会学、哲学和历史学。由此可见，美国会计学会AIS 研究更多地为多学科的交叉性复合型研究，而我国的研究横跨学科领域仍然偏窄。

（5）从研究方法上看，美国会计学会AIS 研究更偏向于定性与定量相结合的研究方法，运用数学方法构建模型、运用实例进行应用分析、使用实验数据或调查数据进行应用分析，即使档案研究也更注重使用过去的历史经验数据说明问题。其所采用的定性与定量相结合的方法，使AIS 研究更具科学性和严谨性。

综上所述，本文建议今后在会计信息系统理论研究中应注意以下几个方面：（1）密切关注国际会计信息系统研究热点；（2）紧抓政府、企业、教育对会计信息系统理论研究的潜在需求，并进行创新研究，不断开辟出新的研究领域，以期指导会计信息化实践；（3）将信息技术与会计的融合置身于组织之中，研究外部环境对会计信息系统的影响；（4）注重多学科理论的融合；（5）注重定量研究与定性研究的结合，丰富会计信息系统的研究方法。

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