浅析XBRL财务报告对会计信息质量影响的理论分析

满海雁　周闪闪

摘 要：XBRL标准是会计领域进入21世纪以来的重大变革之一，它发展之迅速预示着其巨大的应用价值，对我国乃至全世界都具有里程碑式的意义。目前，我国沪深上市公司所披露的财务报告中都已应用XBRL，这不仅使网络财务报告更加标准化、规范化，而且给会计信息使用者带来更多的便利。

关键词：XBRL；会计信息质量；上市公司

一、XBRL的相关概述及发展现状

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）即可扩展商业报告语言，它是一种利用网络财务报告自动搜索公司相关披露信息的语言规范，有助于为财务数据提供者和使用者降低成本、提高效率以及强化了财务数据的准确性和可靠性。根据《中华人民共和国会计法》企业会计准则和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》一系列国家标准，我国于2010年发布了《企业会计准则通用分类标准》，这意味着XBRL财务报告的应用即将在我国全面展开，真正意义上的XBRL时代已经来临。

中国证券业是最早引入XBRL技术的行业。在中国证监会的统一领导下，沪深证交所在推广应用XBRL技术方面均进行了探索和实践，完成了上市公司信息披露规则的XBRL分类标准，并取得了国际XBRL组织的认证。截至2013年底，上交所XBRL标准已应用于上市公司年报、中报、季报的全文和摘要等各类财务信息的披露。而深市的“XBRL上市公司信息服务平台”提供了740多家上市公司近年所有定期报告的实例文档，为信息使用者带来很大便利。

二、XBRL对会计信息质量的改善

会计信息质量是指能满足信息使用者使用的会计信息特征的总和。它明确了会计信息为满足需求而具有的质量特征，主要包括可靠性、相关性、可比性和及时性。而传统财务报告在这些方面都存在不足和某些缺陷，XBRL标准下的财务报告可以缓解传统财务报告所带来的损失，对各项会计信息质量也有一定的补充作用。

1.可靠性

会计信息质量的可靠性是反映信息不出现错误和偏差的保证。XBRL对可靠性的改善主要表现在三方面：第一，采用XBRL模式的财务报告是由系统自动生成，避免了财务报告在编制、传递、交换等环节出现错误的可能性；第二，XBRL财务报告具有可验证性。XBRL财务报告的产生、传递和使用各个环节都会经过XBRL标准的校验，从而提高了信息的真实可靠性；第三，在XBRL报告模式下，更有利于内部控制的审计和评价，避免了“内部人控制”的问题，使会计信息质量的可靠性得以改善。

2.相关性

会计信息质量的相关性是指会计信息影响信息使用者决策的能力，会计信息的差异化现象体现了其与决策有关的特性。在XBRL财务报告模式下，信息透明度增强了不少，因此对提高会计信息质量的相关性更具有重大意义。XBRL标准下的财务报告具有多维描述功能，财务报告使用者可以对同一项目从不同的角度加以描述和展示，更加全面的了解、分析和评价企业的财务状况、经营现状和现金使用情况。另外，XBRL财务报告还涵盖了许多非财务信息，如企业的可持续发展能力、创新能力，所面临的机遇、威胁等，这些信息减少了信息使用者对事件的不确定性同时帮助他们对事件结果进行预测从而使其作出决策。

3.可比性

会计信息质量的可比性是指同一企业不同时间的纵向比较和不同企业相同时间的横向比较。由于XBRL对所有数据都赋予与其相对应的唯一标签，这样很容易将对比信息反映在表格里，信息使用者可以将同一主体在多个会计时期的财务数据进行对比，也可以研究不同行业、不同国家的多个企业之间的对比。此外，XBRL软件可以自动实现各种横向和纵向的比较分析，使用者无需过多干预，这将在一定程度上提高了会计信息质量的可比性。

4.及时性

会计信息质量的及时性指的是企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行确认和披露，不得提前或延后。传统财务报告被披露的时间大多是会计周期结束后的三四个月甚至更长时间，这些报告不仅不能体现及时性，而且早已不能满足信息需求者的需求。在XBRL模式下，企业会计人员将企业发生的各项信息及时录入数据库，然后利用相关软件自动分析数据以及根据企业自身设定的条件自动生成财务报表，这样会计信息使用者就不用担心时间因素随时获取所需的最新信息。

综上所述，我们可以看出XBRL对会计信息质量特征的可靠性、相关性、可比性和及时性均在不同程度上进行改善，使会计信息质量更加完善，从而更好地满足了会计信息使用者的需求。

三、研究结论与不足

综上所述，XBRL在很大程度上影响着上市公司的会计信息质量，它使上市公司披露的财务报告更加完善，会计信息质量也进一步提高，这有利于更好地满足会计信息使用者的各种需求。但值得注意的是，在研究过程中还存在一些不足，像仅仅是理论分析，未与定量分析相结合等，因此实证结论的偏颇还有待进一步研究。

参考文献：

[1]财政部..企业会计准则分类标准XBRL通用分类标准.（财会[2010]20号）.2010.

[2]吕志明.XBRL财务报告研究[M].经济科学出版社，2012：54-88.

[3]Ray Ball， Philip Brown. An Empirical Evaluation of accounting Income numbers [J] Journal of accounting research， 1968（6）：159-177.

[4]冯雅妮.XBRL对会计信息质量研究[D].甘肃：兰州商学院，2013.

[5]赵现明，张天西.基于XBRL标准的年报信息含量研究[J].经济与管理研究，2010，（8）：26-30.