我国会计思维研究述评

刘金芹，张 英

(1.山东理工大学商学院，山东淄博255012；2.山东理工大学农业工程与食品科学学院，山东淄博255049)

我国会计思维研究述评

刘金芹1，张 英2

(1.山东理工大学商学院，山东淄博255012；2.山东理工大学农业工程与食品科学学院，山东淄博255049)

我国会计教育对会计思维的重要性认识不足，但近年来会计思维的研究呈增长之势。梳理我国有关会计思维研究的文献，可以发现：第一，研究数量快速增长，说明会计思维的培养日益受到重视；第二，国内文献对会计思维的概念已有初步的共识，但是对会计思维应包括哪些内容尚无定论，表述也不尽相同；第三，研究方法多以规范论述、案例为主，重复研究多，实证、调查、实验等方面的研究较少；第四，研究多集中于学校会计教育对会计思维的培养，其他领域鲜有涉及。

会计思维;批判性思维;会计教育

Burnnet的研究认为，在美国，会计从业人员认为最重要的技能是会计思维能力(排第一位)。[1]同时，美国等发达国家的会计教育已逐渐将会计思维等技能的培养与运用纳入到会计教育体系中。而在我国，会计思维的重要性排名较低，而且会计从业界和会计教育界对会计思维等技能的认识和要求也存在差异。林志军的一项调查问卷统计显示，我国的会计教师和会计专业学生认为会计思维能力的重要性仅列会计十项重要技能要素的第五位和第六位，而会计从业人员相对重视会计思维的重要性，将其排在第四位。[2]会计专业教师和会计学生对会计思维的重要性认识相对不足，导致我国会计教育中的技能培养远低于会计实务工作的期望。随着经营环境的不断变化，会计人员将更多地参与到企业管理当中，会计思维能力和职业判断都已成为必不可少的素质要求，因此会计思维的培养必定在我国日益受到重视。本文对我国会计思维的研究进行一些梳理，探讨目前研究的内容、特点和未来发展趋势。

一、会计思维的概念概述

思维是人类特有的一种认知活动，是人脑对客观事物之间的相互联系以及本质属性作出的认识，是主体对收到的信息进行能动性操作的一种活动，是人脑对客观事物在表象、概念的基础上，经过筛选、分析、综合、判断、推理，概括等过程，反映事物内在联系的本质与规律的过程。思维方式是人们看待事物的角度、方式和方法。

会计思维是人们利用会计知识去思考和学习新的知识、思考日常生活工作问题的思维。会计思维方式是人们运用会计特有的方式和方法去认识世界，尤其是经济世界。王荣昌[3]、湛忠灿[4]等认为会计思维不单单是会计专业人员所具有的，不仅仅应用于会计事项的处理，也可广泛地被其他非专业人员借鉴并应用于日常工作、生活和学习中。

上述会计思维的定义是从思维的定义中延伸而出的，我们可称之为广义的概念，即会计思维广义的概念将其定义为一种视角或一种思维方式，既可应用于会计工作，又可应用于日常生活、学习或其他各个方面；既可适用于会计人员，也可适用于非会计人员。

与会计思维的广义概念相对应，谢庆[5]、辛奕[6]、谢芬芬[7]、陈双莲，周虹[8]等学者均从会计专业人员的专业视角出发界定了会计思维的概念，我们可将其称之为会计思维的狭义概念。他们认为会计思维是针对会计人员而言的，是一种高级认知活动。在日常经济业务中，会计专业人员以其专业的会计语言为工具，对采集到的信息进行主观能动性的职业判断和思考、认识后，对某一主体发生的交易和事项进行概括性的反映。简而言之，正如孙金平所述，会计思维就是人们用专业的会计知识从会计专业的角度思考专业问题的一种活动。[9]赵溪主要是从会计学生、会计教师和相关研究者的角度界定了会计思维的概念。[10]

吴建荣指出，会计人员这种思考解决专业问题的思维方式是建立在会计的经验积累以及会计专业知识学习的基础上，会计专业人员通过对会计理论、会计法规、会计原则等内容的本质认识，经过对会计的认知、理解、掌握、运用等环节，形成独特的思考问题的会计思维方式和处理问题的会计思维方法，是一种思维能力。[11]

会计思维的狭义定义强调了以过去的经验为基础，以大量的会计资料为基础，即会计思维具有间接性、概括性和批判性等特点，吴建荣还指出批判性是会计思维的前提。[11]

通过文献检索发现，会计思维的定义分广义和狭义两个方面，表述虽不尽相同，但会计作为一门综合性的应用学科，其具有独特的思维已达成共识。正如宋京津所说，会计鲜有自己的理论，没有自己的研究方法，没有自己的研究工具，但具有自己独特的思维。[12]武汉科技学院的刘书兰教授说，会计形成了其“以不变应万变”的思维方式，应用这种思维方式，会计人都能应对世界范围经济发展中不断出现的新情况、新问题，向社会公众提供真实可靠、相关可比的经济信息[13]。

二、会计思维的内容

关于会计思维应包括的内容，目前国内学者的观点并不统一。

部分文献是以会计专业体系中的核心概念为基础，通过界定会计思维核心概念的方式来进行研究的。此类文献中会计思维的核心概念和会计学的概念有不少重合的地方，但两者不完全一致。彭学明认为管理者应具有会计思维这种价值洞察能力、判断和远见卓识，会计思维就是以价值为本、效益为中心的理念。[14]王荣昌认为会计思维的核心概念就是会计人员用以认识并反映经济世界所用到的一些概念，包括会计假设、稳健主义、实现概念等。[3]与此类似，辛奕也提出了会计分期、会计等式、会计借贷相等的会计独有的思维概念。[6]

部分文献则是在会计思维的培养方式、培养途径、培养方法等内容中提到了会计思维的一些观念。湛忠灿提出会计学教学要用发展教学观、启发式教学观、系统思维、批判思维、连续性思维和创造教学观等途径培养学生会计思维。[4]陈双莲，周虹提出可以通过树立科学发展观、批评观念、系统观念和创新理念来培养会计思维。[8]吴建荣在会计思维的培养方法中提到了批判性思维和时空观的内容。他认为批判性思维是培养会计思维的第一步，是独立思维的基础；而时空观可以更加系统地理解和掌握会计知识，因此是培养会计思维的保障。[11]

更多的文献是依据思维的分类来研究会计思维应包含的内容。谢庆指出会计思维包括谨慎性思维、模糊性思维、创建性思维、逆向性思维等四项内容。[5]谢芬芬界定的会计思维的内容基本与上述内容相同，同时作者还认为谨慎是会计人员运用最广泛的思维，是首先应具备的思维。[7]赵溪则将会计思维具体分成会计逻辑思维、会计创新思维和会计应用思维，其中会计逻辑思维又分为怀疑思维(批判性思维)与整体思维(系统性思维)。[10]李虹燕，白丁还曾提出对称性思维培养学生创新能力的理念。[15]

近年来，国内也有较多的文献针对会计思维中的某一项内容进行针对性研究，其中以批判性思维的研究为最多。刘国武、陈少华、贾银芳针对我国会计专业学生思维“沉闷”的现状，介绍了批判性思维基本理论，评析了批判性思维教学方法的会计教学运用，提出了会计教学中批判性思维教学法运用的多种不同策略。[16]朱峰则提出了“批判性思维+实践导向”的教学模式。[17]上述文献大多围绕Richard Paul等构建的批判性思维理论三要素和Curtis Joy Bonk设计的批判性思维培养实践十策略展开。此外，曾月明、陈云还分析了我国的会计教学中不重视批判性思维的原因在于学校考核方式、社会考试环境、我国会计法规特点等。[1]

除去研究批判性思维的文献外，近年来也出现了会计思维其他类别的研究。曾廷敏、朱峥提出为适应我国会计改革，应对会计学生进行会计系统性思维的培养。[18]胡建平认为创造性思维能力的培养对会计专业学生自身和将来从事工作都会产生积极的影响。[19]龙月娥、徐宗玲提出了整合思维的概念，即集批判性、创新性和系统性于一体。与传统思维方式不同，“整合思维”善于用理性的态度面对复杂的问题，并能创造性地解决问题。[20]

分析文献不难发现，学者们从不同的角度对会计思维进行了研究。会计思维应包括哪些内容，学者们的观点和结论不尽一致。同时我们发现，关于会计思维的研究成果多集中在会计教育中对会计专业学生会计思维的培养方面，且大多为国外相关理论框架和教育策略的介绍与引进，近年来才出现与我国实际相结合的相关阐述。

三、会计思维与会计学相关课程的结合研究

国内文献大多为会计思维培养的综合性论述文献，多为规范性研究论文，培养途径也大多集中于转变教学观念、设计教学内容、引入实践环节、选用教材等几个方面。如，赵溪在会计思维理念支撑的基础上，从课堂教学方面、教材内容的时代性、教学实践模式等方面给出了会计学课程中会计思维培养模式方面的建议。[10]陈双莲、周虹认为培养会计思维首先应转变传统的教学观念，其次应优化课程体系、完善教学内容、加强实践环节教学、重视教材编写等。[8]胡建平主要是针对培养会计专业学生的创造性思维能力提出了建议。作者指出学校作为培养准会计人员的后盾，在实施会计教育过程中应采取多种综合手段、从多方面入手培养学生的会计创造性思维能力，包括设置“大会计”教育目标、师资培养等。[19]

除去综合性探讨会计思维培养的规范性文献外，也不乏有会计思维与具体会计课程相结合的文献。刘国武根据情感、认知、行为三要素设计了一个将会计思维融入整个会计课程教学体系的方案，成为国内将会计批判性思维引入会计教学研究的第一人。[21]作者提出《基础会计》课程主要培养情感特征、《中级财务会计》课程培养思考能力、《高级财务会计》和《成本管理会计》培养认知要素、《审计》和《税法》等课程中培养认知情感、在会计专题训练中培养学生的行为要素等内容。韦霞也论述了批判性教学法在基础会计教学中的应用，主要是Curtis Joy Bonk十策略的应用。[22]朱峰建立了“批判性教学法+实践导向”的高级财务会计教学模式，加强学生学习的主动性和思维创造性。[17]龙月娥、徐宗玲提出会计思维的不同内容应分别在不同的时期进行，会计教学的初始阶段应开始有意识地进行批判性思维能力的培养，会计课程教学的高级阶段应更多地进行创造性思维能力的培养，而会计系统性思维能力的培养应贯穿整个会计教学过程的始终。[20]

随着经济全球化的加剧，我国的会计准则实现了国际趋同，会计教育环境的变化给我国的会计教育带来了新的挑战，会计教育必须与商业社会的发展同步。通过梳理文献我们可以发现，近年来越来越多的学者重视会计教育改革，重知识轻技能的传统会计教育必定进行转变。会计教学不应仅仅是基础知识和专业知识传授的过程，如何培养学生的终身学习能力和思维能力也应是会计教育的目标之一。

四、结语

会计学习的本源和目的是会计思维的培养。国际化背景下经济环境的变化使我国会计专业人员的知识和技能面临着挑战。传统的思维方式是非此即彼的、简单的线性思维，在遇到复杂的、前所未有的问题时会束手无措、不会变通。因此，面对世界经济一体化和我国经济日益融入全球经济的环境变化，会计思维的重视与培养刻不容缓。

会计思维培养的一个重要标志是成功地将其引入大学课堂。我国关于如何培养会计专业学生的会计思维的相关论文数量不断增加，表现出快速增长的特点，2010年以后更是增长迅速。从文献中看出，会计思维培养的研究既有综合性的论述文献，也有结合具体课程特点给出针对性建议的论文；既有国外理论框架的介绍与应用，也有结合本土实情创新应用的研究。从研究方法上看，目前的研究以规范论述、案例为主，重复研究多，没有实证、调查、实验等方面的论文。从研究趋势看，论文的广度和深度仍可进一步拓展和延伸。

此外，会计思维的培养是一个长期的过程，不仅依靠学校教育，而且要依靠工作岗位上的长期的积累和锻炼。目前对于会计人员如何在工作岗位中培养和运用会计思维的相关研究较少，这也是未来的研究方向。

[1]曾月明，陈云．批判性思维在会计学教学中被忽视的原因[J]．会计之友，2009，(1)．

[2]林志军，熊筱燕，刘明．中国会计教育中知识及技能要素的发展[J]．会计研究，2004，(9)．

[3]王荣昌．刍论会计学思维方式及其演变[J]．财会月刊，2010，(14)．

[4]湛忠灿．会计学专业教学中会计思维的培养研究[J]．企业家天地，2009，(2)．

[5]谢庆．论会计教学中会计思维的培养[J]．现代经济信息，2008，(5)．

[6]辛奕．论会计教学中如何培养学生的会计思维[J]．时代金融，2012，(12)．

[7]谢芬芬．《会计基础》教学与会计思维培养[J]．中外企业家，2013，(33)．

[8]陈双莲，周虹．会计学专业教学中会计思维的培养模式研究[J]． 西南农业大学学报(社会科学版)，2012，(9)．

[9]孙金平．论高职会计专业学生会计思维的培养[J]．才智，2013，(12)．

[10]赵溪．论会计学课程中会计思维的培养[J]．世纪桥，2013，(1)．

[11]吴建荣．论会计教育中会计思维的培养[J]．长春市委党校学报，2013，(4)．

[12]宋京津．会计的属性——会计思维论[J]．财会月刊，2008，(34)．

[13]刘书兰．会计思维方式浅谈[J]．财会通讯，2009，(4)．

[14]彭学明．现代管理者的会计思维[J]．管理工程师，1998，(2)．

[15]李虹燕，白丁．用对称性思维培养大学生创新能力研究——会计专业学生的对称性思维与思维创新[J]．科教文汇，2006，(11)．

[16]刘国武，陈少华，贾银芳．会计教学中批判性思维教学法运用策略分析[J]．会计研究，2005，(12)．

[17]朱峰．建立“批判性思维+实践导向”的高级财务会计教学模式[J]．财会月刊，2010，(21)．

[18]曾廷敏，朱峥．会计实务教学中的学生系统性思维培养探讨[J]． 成都大学学报(教育科学版)，2007，(11)．

[19]胡建平．刍议会计专业学生的创造性思维能力培养[J]．科技信息，2014，(4)．

[20]龙月娥，徐宗玲．基于市场需求对接的会计专业学生能力培养——“整合思维”植入视角[J]．教学研究，2013，(1)．

[21]刘国武．会计教学中批判性思维培养方案设计[J]．山西财经大学学报(高等教育版)，2005，(4)．

[22]韦霞．基础会计教学中思维能力的培养[J]．商业会计，2010，(22)．

(责任编辑 杨 爽)

2014-12-22

山东省高等学校人文社会科学研究项目“低碳经济环境下我国碳排放与碳交易会计问题研究”(J11WG70)。

刘金芹，女，山东潍坊人，山东理工大学商学院讲师，管理学硕士；张英，女，山东淄博人，山东理工大学农业工程与食品科学学院副教授。

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