发挥内部审计职能 推进高校审计整改工作

李素群

（广西广播电视大学审计室　广西南宁　530023）

发挥内部审计职能推进高校审计整改工作

李素群

（广西广播电视大学审计室广西南宁530023）

审计整改是困扰高校的新问题，高校内部审计应该促进问题的解决，立足于促进机制建设，发挥内部审计职能作用，督促有关部门整改落实，促进学校事业发展。文章从在推进审计整改工作中得到的感受和经验出发进行探讨。

高校；内部审计；职能；审计整改

1　高校内部审计职能概述

2009年9月1日起施行的《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》对高校内部审计的定义为“高校内部审计，是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现”。它确定了高校内部审计的基本职能就是“确认、评价和咨询”。高校内部审计属于内部审计的范畴，因而高校内部审计也具有内部审计的主要职能，即监督和服务的职能，其中“确认、评价”是监督职能的具体表现，“咨询”是服务职能的具体表现。

1.1高校内部审计监督职能

经济监督职能是内部审计的基本职能，它来自组织内部管理的需要。随着高等教育的蓬勃发展，高校呈现办学方式多样化和管理层次多级化，以往学校高层直接控制经济活动各环节的管理模式已不适应学校发展。日渐复杂的经济活动要求高校建立完善的内部控制制度，同时也要加强内部监督。这就客观上需要作为高校“免疫系统”的内部审计机构，健全审计监督机制，监督各经济责任主体按既定的目标要求，认真履行其承担的经济责任。学校高层还需要内部审计机独立、客观、公正的评价各部门的计划、预算、方案是否可行，内部控制制度是否健全完善，经济活动是否按照既定方案进行，综合效益目标是否实现。

1.2高校内部审计服务职能

内部审计的本质是一种管理服务活动。高校内部审计的服务职能，实质上就是内部审计通过各项审计活动为高校的建设和发展提出合理化建议的过程。它侧重于对内服务，根本目的是为高校管理者服务，它通过调查、判断、分析、审核、评价，为高校内部各级领导决策提供科学依据，就政策执行的各个方面向管理者出谋划策，以促进管理，防范风险、提高办学效益，充当领导的参谋和助手，它的作用从传统的财务收支审计的查错防弊到以风险防范为导向的现代管理审计，参与建立完善内部控制，都是服务职能的体现。

高校内部审计的监督职能和服务职能并不是对立的，也不是完全独立的，而是相互联系、相互依赖、相互渗透的。

2　审计整改工作难以全面落实的原因

审计整改，是指被审计单位根据审计机关和内部审计部门（含社会中介机构）所查出的问题或提出的审计建议采取措施进行纠正和改进，以促进单位严格遵守财经法规，进一步完善制度、规范管理，使审计查出的问题不再发生的活动过程。审计整改是审计工作的最后环节，也是最重要的环节，是实现审计目的的重要途径，是发挥审计监督职能的重要手段。审计整改对促进单位加强内部控制和内部管理，预防和治理腐败，落实审计结果，发挥审计“免疫系统”功能具有重要的意义。但实际工作中，审计整改工作却不尽人意，审计意见不能完全落实，存在“重审计轻整改”的现象，推进审计整改工作的现实不容乐观，其原因分析如下：

2.1审计整改缺乏强制性

目前相关法律的缺陷使得审计整改工作难以落实，现行的与审计相关的法律规章，只是对执行审计决定作了具体的要求，没有涉及对有关审计整改工作中审计机关对审计监督不作为或监督不力应承担什么责任，在实际工作中审计机关在完成审计报告（或提出审计结论）后对审计整改工作的监督往往弱化，对审计整改的监督就很难真正到位。《审计法》及相关法规中也没有对被审计单位整改不到位或拒不整改的现象有强制性的法律规定，导致审计建议的法律约束力不强，缺乏落实的强制力。

2.2审计意见或建议可操作性不强

审计只下结论，不提供整改思路，使整改难以推进。部分审计人员在审计过程中，工作水平和工作方法不恰当，只重视审计账目和文字材料，不重视调查沟通，在没有充分了解被审计高校的实际情况下形成的审计报告，所提出的意见和建议不切实际，缺乏针对性和可操作性，被审计高校难以有针对性制定方案整改，因而审计整改效果不佳。还有些审计人员只提问题，不提供整改思路，使整改难以推进。

2.3被审计单位领导思想认识不到位

在高校，由于审计决定往往针对单位或部门而不是个人，领导对审计结果在思想上不够重视，因此对审计查出的问题和建议不责成相关部门采取措施纠正或完善制度进行改进，而是能拖则拖，或干脆不予采纳，造成审计整改得不到具体落实，因此有些问题在历次的审计中都会查出，都要求整改，但都得不到整改或者彻底整改，逐步形成屡查屡改的老问题，以至于后来想整改而因时间跨度过长，时过境迁，问题所涉及的部门和人员都难以完全找到，整改工作难以推进。

2.4审计整改缺乏问责等长效机制

审计机关只关注资金使用方面和账务处理问题的整改，如该上交财政的上交，该补交的税金补齐，对于内控制度建设方面的建议的落实往往弱化。审计机关只督促被审计单位整改，没有建立奖惩机制，对审计整改落实好的被审计单位领导干部，不给予表彰，对于不积极落实或落实不到位领导干部不去提醒、谈话、诫勉，缺乏惩戒措施，导致广大干部放松警惕、放弃原则；从而使审计整改难以推进，大大影响了审计的权威性。

3　发挥内部审计职能优势，推进审计整改工作

在审计整改中，除加强审计机关的检查力度外，还可利用内部审计机构置身于高校内部等特殊地位和功能，督促学校有关部门对审计所发现的问题得到落实整改。高校内部审计监督职能（确认和评价）是比较刚性的、显性的，因而较多地受到高校管理者关注；而服务职能则较多地表现出明显的柔性、隐性的特点，管理者对于高校内部审计的这一职能往往重视不够，高校内部审计机构及审计人员在这一职能的发挥方面也还有较大的潜力。内部审计活动的广泛性、多样性决定了内审所起的作用也是多方面的。

3.1内部审计机构通过监督推进审计整改工作

内部审计在履行监督职责时，不仅仅指对学校各部门遵循国家政策、法规、制度的情况进行审计，还包括对学校内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等，也应承担对审计意见落实情况的监督职责。因为外部审计机关对学校的财务审计、专项审计，或上级主管部门对校领导的经济责任审计，都是把学校作为一个整体单位审计，所提的审计意见也是针对学校，而不全是某个部门或某一个人，因为很多业务会涉及多个部门，而不仅仅是财务处或某个人，这就要求这些业务涉及的部门配合才能落实审计意见，才能推进审计整改工作。高校内部审计是单位内部的一个职能机构，是学校开展日常活动不可或缺的职能部门，在审计整改中主动履行监督职责。在收到外部审计机关的审计报告后，要积极主动与其他各部门沟通协调，分工协作，形成整改合力，并督促被审计部门按时报送审计建议落实、整改的书面材料。对确因客观原因暂时不能落实的要作出书面说明，并提出日后落实的措施、时限。

3.2内部审计机构通过服务促进审计整改工作

服务职能是高校内部审计的重要职能，在审计整改工作中，内部审计人员要发挥熟悉相关政策法规的优势，为整改部门和人员提供政策上的咨询服务，使整改工作不走弯路，顺利推进整改工作。

内部审计的服务职能还可表现在开展内部审计业务时，提出可操作性强的审计建议，这就要求内审人员在撰写审计报告前，利用内部审计机构熟悉内部业务，易沟通等优势，及时与各方协商沟通，在严格以法办事的前提下，充分考虑被审计对象实际情况，做到相互理解、相互支持、相互促进。在沟通、协调过程中妥善处理与被审计对象的关系，做到谦虚谨慎，说话要得体，充分听取审计对象的意见，多体谅对方的难处，要设身处地替对方着想。注意沟通方法，审计沟通中接触的不只是财务人员，少使用专业术语，会使沟通的效果更明显。内部审计提出的建议只是意见，不是命令，不应该提出必须执行的唯一的行动建议。

高校内部审计通过监督和服务推进审计整改工作，不仅可以帮助学校总结经验教训，堵塞漏洞，加强管理，使得资金的使用过程更规范，不断提高办学效益，而且可以促使管理者学习有关财务法规和制度，严格执行财经纪律，不断总结经验教训，而提高管理水平。高校内部审计在推进审计整改工作中要坚持监督、服务并重，提供多方位、多层次的优质服务，协助学校各部门有效地开展整改工作，提供科学合理的建议，积极有效推进审计整改工作。

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［责任编辑胥晓凤］

F239.45

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1008-7656（2015）04-0077-03

2015-09-23

李素群，女，广西广播电视大学审计室主任，高级经济师。