独立审计的风险与对策研究

河南省商丘市睢阳区审计局 宋蕴祥

现代信息技术环境下的财务系统分析工作面临更多的挑战，特别是在独立审计工作中，随着网络技术的迅速发展，对于被审计单位相关审计目标的扩展，其内容及问题也日趋复杂。审计风险作为审计活动与之相随的问题，在信息化环境下相关审计法律、规范不足的条件下，其风险因素更加难以确定。总的来看，结合对独立审计实践的总结，面临的审计业务的复杂性与广泛性是导致审计风险的根源。对于企业经营环境来说，随着多元化、国际化、科技化、规模化趋势的发展，对于企业会计核算的信息化、网络化工作给审计人员带领极大风险。当前我国会计信息失真问题普遍存在，多数实证研究中，企业存在亏损或不能清偿的债务问题常常是遭遇风险的导火索。再加上被审计单位对审计工作的防范意识较强，蓄意从管理上、会计业务上加大了舞弊的隐藏性，一些大型企业在管理结构上缺乏有效监督，特别是经营权与所有权之间的关系复杂，对于企业管理中内控机制缺失，在审计活动中面临更多的执行阻碍。

一、当前独立审计风险的成因分析

现代经济活动从规模上及复杂性上都面临更多挑战，对于审计分析的形成也是与众多因素共同作用而成。现阶段，审计风险的成因主要体现在两方面，一方面是以企业内部的自我破坏形成对企业经营管理的失败；另一方面是以企业外部环境的变化或缺陷而致的风险。总的来看，审计风险成因表现在：一是会计政策制定中存在的疏漏风险，对于政策制定部门来说，对于会计准则及信息构成的公开透明度等问题常常是影响财务信息质量的关键，也是影响独立审计的主要风险。另外对于会计准则及信息披露准则下的不完善问题，可能给会计信息带来疑惑或不分明问题，也是独立审计需要面对而又棘手的风险。如对于上市企业的某些会计准则制度存在不健全，有些会计制度与会计实践存在时滞，对于会计实践与经济创新中的矛盾往往“无法可依”，还有就是会计准则自身的灵活性或统一性，也为会计处理方法提供了方便之门，反而加剧了独立审计的风险。二是对于会计实践及行为监管力度不够，在我国证券市场监管中，尽管《证券法》也出台了相关实施细则，但对于“试行”或“暂行”形式来说缺乏强制性或法律性，也给市场秩序的维护带来隐患。如上市企业对于“现金流量表”、“资产负债表”等具体会计准则的条件限定不完备，与国际存在不接轨形象，显得制度建设滞后。三是在对客户代理关系的形成上存在不清晰风险。对于审计关系的形成来说，基于受委托责任，即委托人、被审计人及审计人。从权责划分来说，委托人为财产所有者，被审计人为受托管理资产的代理人，审计人为接受委托人的委托关系，来行使其被委托监督权。由于在审计实践活动中，受到信息不对称，以及职业道德风险的影响，在审计中的鉴证功能往往缺乏有效的约束，再加上审计法律关系对三者利益主体的明确上缺乏独立性，无法保证独立审计的有效实行。同时，由于现有法人治理机制的不完善，在委托关系的责权上缺乏明确，甚至存在委托人虚置现象，也给审计关系的正常维系带来影响。就我国现有上市企业审计来说，审计关系失衡问题更为突出，对于国有企业改制下的上市企业，由于法人治理结构存在不完善，给独立审计工作带来的干扰及尴尬也很多，如部分国有控股企业存在“一股独大”的现象，部分董事会成员组成一内部人或控股股东为主，缺失独立董事、外部董事，使得权益制衡问题存在缺陷。

二、应对独立审计工作风险的有效对策

细数独立审计风险成因，从问题的根源来加以改善，主要从以下几点展开：一是注重对审计委员会独立性的明确，作为审计委员会，应该从各项职能上进行独立性明确，确保投资者的合法权益，在工作机构隶属上，审计委员会承担着对内外审计的监督与核算，并由独立非执行董事和执行董事组成，来共同行使对独立审计工作的监督，防范各类以权谋私问题的发生。二是注重对审计委员会执行能力的强化，作为企业审计，从职责划分上明确审计的职责，确保审计工作的反应能力，要从审计人员队伍组件及素质上，强化审计培训和再教育工作，并从审计体制的完善上，增强审计人员对独立审计工作的执行力。另外，融入绩效考核管理，定期对审计人员进行监督与考核，以明确的奖惩体系来激励审计人员的独立性、能动性和积极性。三是强化对企业管理层与审计之间的监督，尤其是在审计人员与企业管理者发生分歧时，要从审计工作及相关问题展开全面分析，第一时间向审计委员会汇报，并及时组织人员加以处理或协调，减少审计人员与企业管理者之间的舞弊行为的发生。四是做好企业内部控制建设，强化审计工作的客观性与公正性，积极从内部审计政策与制度体制建设上，挖掘和解决会计业务方面的不足或漏洞，从客观立场建立内控机制，强化企业经营效益分析，建立三级复核制度，明确复核程序及重点，对于相关复核报告及制度进行落实到位，切实提升独立审计工作效能。

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