新医院会计制度下乡镇卫生院固定资产的核算与管理

胶州市九龙卫生院 律全芳

2011年7月1日，财政部下发了基层医疗机构会计制度（下文统称为新医院会计制度），于次年1月1日，《医院财务制度》和《医院会计制度》全面实施，这是基于医疗卫生体制改革衍生的产物，对于基层医疗机构的固定资产管理提出了更为明确的要求。与财政部颁布的[1998]58号医院会计制度不同，新医院会计制度将企业会计制度引入的核算方式引入其中，进一步强化了对医疗机构固定资产的核算和管理。随着我国基层医疗卫生建设逐步完善，乡镇卫生院的固定资产也随之而相应增加，于新医院会计制度下，如何科学有效地进行固定资产的核算和管理俨然乡镇卫生院亟待解决课题之一。

一、新医院会计制度下医院固定资产概念的变化

(一)固定资产的确认

旧医院会计制度中对于固定资产的认定是指单位价值高于500元的一般设备及价值高于800元的专业设备。这种仅仅对于资产价值的确定显然会加大资产核算工作量，且随着国家经济水平的整体提升，定价范围也显然与当前物价水平不相适应。于新医院会计制度中，医院固定资产被重新定义为“单位价值在1000元以上(其中，专用设备单位价值在1500元以上)，持有的预计使用年限大于1年，在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。”抑或为单位价值虽未达到固定资产标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资。由此可见，医院固定资产大致而言包含两类物资，但是对于“大批同类”，规章制度中并没有明确释义，对此，笔者认为所谓“大批同类”应当指代的是医院内部使用范围较广且较多的同一种固定资产，且使用年限应当较长，不需于将来再行添置。如：医院住院部大量使用的家具和棉被。

(二)固定资产的分类

与旧医院会计制度不同，新医院会计制度还对医院规定资产进行了明确分类，主要包含：房屋及建筑物；专业设备；一般设备；其它固定资产。且对于每一类型的固定资产的建议折旧年限也有明确描述，直接将制度规定深入至操作层面。另《医院固定资产折旧年限表》中对于医院专用设备所涵盖的范围也作了详细说明，主要为医院医药专用的设备器材。至于其它行业的专业设备则悉数归属于其它固定资产范围之内，而仪器仪表也纳入其它固定资产核算范畴。

二、简述于新医院会计制度下乡镇卫生院固定资产的核算和管理工作

(一)针对无偿取得的固定资产的核算和管理

新医院会计制度中明确规定：“无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。”由此可知，医院对于无偿取得的固定资产成本的确定主要有两种方式，现阶段，对于该类财产的处理多参照《事业单位会计制度》。按照所确定的成本金额，借记在建工程——设备安装或是本科目，按照所发生的相关税费，贷记银行存款科目，同时根据差额贷记其它收入科目。针对此，笔者认为，该种固有资产收入计入方法，实际上所呈现的是乡镇卫生院利润和收入的一种虚增效果，如若将该项资产计入净资产核算范畴可能会与实际情况更为吻合。

(二)针对累积折旧资产的核算和管理

旧医院财务会计管理制度中明确规定，医院修购基金每月按固定资产的一定比例提取，而提取年限则由医院会计制度统一作出规定。由此可见，每个医疗机构所提取的修购基金与固定资产之间存有紧密联系，但是并非意味着提取修购基金与医院情况相适应。而这也直接导致每所卫生院其不同设备的提取比例和方式存在较大差异，会计核算的可能性较差。新医院会计制度针对累积折旧资产的核算主要采用类似于企业固定资产的核算方法，明确了资产损耗部分，有助于医疗机构固有资产核算和管理水平的提升。

(三)针对固定资产残值或减值的会计处理

对于乡镇卫生院而言，其医疗设备性能和更新速度普遍落后于大型医院，且随着医疗技术的发展和临床医疗设备更新技术的加快，其应用的设备中有相当一部分已经贬值，甚至于一些设备已经报废。这便意味着如果乡镇卫生院的管理者没有对该类设备产予以减值或核销，那么卫生院固定资产总值就会不断增加，最终直接导致医院固定资产会计账面价值与实际情况不相吻合，且差距甚远的情况。

新医院会计制度与旧医院会计制度在上述问题的处理反面一致，规定卫生院不需要在年末对医院固定资产的实际价值进行估算，而对于陈旧设备所产生的损失也并未作出提减值处理规定。总而言之，该项规定与规章制度所秉承的谨慎性不合。针对此，乡镇卫生院可定期（或不定期）对医院固有资产进行盘点和检查，如果出现因为设备损坏或陈旧等因素造成可回收金额远远低于账面价值的情况，则需将两者之间的差额作为固定资产减值准备，具体处理措施如：借记“其它费用”范围，抑或贷记“固定资产减值准备”。

三、新医院会计制度下乡镇卫生院提升固定资产核算和管理水平的建议

(一)提高工作人员专业素养和职业能力

工作人员为固定资产核算和管理工作中的主要参与者，其工作能力直接决定了固定资产核算及管理工作质量。如：房屋交付使用后，财务人员若未能及时估计入账，则会直接导致医院固有资产账目与实际固有资产金额不相吻合。由此案例可以看出，高素质且具有专业能力的管理人员对于乡镇卫生院提升固定资产核算和管理水平存在积极推动作用。且乡镇卫生院对于固定资产的管理多实行多部门管理，因此，管理工作基本长期处于无条理、无制度、无规范的状态下。针对此，笔者认为，乡镇卫生院应当转变观念，强化管理意识，制定合理科学的固定资产管理与核算制度。于此前提下，培养和聘用专业的管理人员，以解决固有资产核算问题，弥补管理制度不足。

(二)完善信息系统，实现网络化管理

对于资产数据的正确处理，现代计算机技术显然优于人力，且具速度快的显著优势。而计算机技术的发展及普及无疑让乡镇卫生院固定资产核算和管理智能化也成为了可能，计算机分析资产数据，不仅结果客观、准确，有助于消除不良资产泡沫，且可真实反应和预估固有资产未来的获益趋向，以为医院及时规避风险提供参考依据。但是建立计算机网络化管理系统时，应当注意结合卫生院所处地区的实际情况。具体实施方法分解如下：第一步，全面覆盖固有资产建档至废弃阶段的跟踪检查和记录，以保障固有资产由入至出全程管理的质量；第二步，根据固有资产的性质制定管理方略，以减轻年终固有资产清查工作的负担。如：单件设备则可应用条码技术进行跟踪检查和年末盘点；最后，完善卫生院各个科室内部固有资产的网络资源信息，设立计算机账目，并将各科室责任中心的终端连接到一起，以便信息汇总之后可经由终端连接达到信息资源共享的目的，而且全院固定资产累计折旧金额的计提也可实现。

(三)建立专门的固有资产管理部门

对于乡镇卫生院而言，现阶段多采用“多头管理”以实现固有资产管理，诚然该种管理方式可以有效的节省人力，但是却极易导致管理交叉或固有资产年末盘点混乱的情况，与全面资产管理原则不相适应。针对此，笔者认为可建立专门的固定资产管理部门，实行“集中领导、统一管理、统一核算、分级负责、责任到人”的管理原则，从而实现固有资产由入至出的全程管理。

四、结束语

综上所述，新医院会计制度较之于旧医院会计制度存在诸多优势，解决了固有资产核算及管理中存有的大部分问题，诸如文中提到的固有资产范围的明确和适用性、固定资产累计折旧、无偿取得固定资产的处理等。但是仍存在一些改善不足的地方，如文中提到的针对固定资产残值或减值的会计处理方法便与规章制度所秉承的谨慎性不合。结合新医院会计制度，笔者认为，于该种制度引导下，乡镇卫生院想要提高固有资产核算和管理水平，则需从管理部门、管理人员能力及管理信息化三个方面着手，如此方可使乡镇卫生院适应医院体制改革，为其未来的发展奠定坚实基础。

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