从批发业增值税税收负担看天津市批发业发展现状

王剑

摘 要：批发业增值税税负高低基本体现了批发企业总体增值运营能力的强弱。通过全面分析批发业的增值税税收负担情况，深入剖析影响税负结构分布及变化规律的经济因素，可以客观反映批发业发展情况，揭示该行业结构布局和经营运行过程中存在的问题，有助于对批发业运行质量和效率做出客观评价，为政府和相关部门制定发展规划政策提供科学依据。

关键词：批发业；增值税；税收负担；经济影响；天津市

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）04-0085-02

批发业在现代经济中承担资源配置的重要任务。作为中国北方经济中心和港口城市，天津市批发业发展水平始终位居全国前列。从税收角度分析，批发业增值税税负高低能够体现批发企业增值运营能力的强弱。通过全面分析天津市批发业的增值税税收负担（简称批发业税负）情况，深入税负结构分布及变化规律，可以客观反映批发业发展情况，揭示该行业结构布局和经营运行过程中存在的问题，有助于对批发业运行质效做出客观评价。

一、批发业税负基本情况

（一）批发业规模位居全国前列，税负与东部地区在同一区间

2012年，全国批发业销售额43.1万亿元，占全部行业销售额的47.2%；应纳税额0.38万亿元，占全部行业的23.3%。天津市批发业销售额2.29万亿元，位居全国同业第六位，占全部行业销售额的57.2%；应纳税额128.5亿元，位居全国同业第八位，占全部行业应纳税额的24.8%。天津市批发业税负为0.56%。在东部11个省市中，除福建、广东以外，基本在同一税负区间内。

（二）批发业税负稳中有降，与全国税负走势相同

2009—2012年，全国批发业税负分别为1.19%、1.08%、0.95%、0.89%；天津市批发业税负分别为0.77%、0.75%、0.62%、0.56%，年均下降9.9%，天津与全国税负走势基本相同。

（三）不同注册类型税负差别大，内资企业相对较低

2012年，外商投资批发业销售额占全市批发业销售额的5%，税负为1.41%；港澳台商投资批发业销售额占全市批发业销售额的4.2%，税负为1.21%；内资批发业销售额占全市批发业销售额的90.8%，税负为0.49%，低于全市平均水平。

（四）日用消费品行业税负较高，基础原材料资源等行业税负较低

在天津56个批发明细行业中，超过全国平均税负的行业19个，占比33.9%，主要包括报刊批发、服装批发、家用电器批发等与居民日常生活消费相关的行业。低于全国平均税负的行业37个，主要集中在资源能源、基础原材料、部分日用品批发行业。

二、税负现状经济影响因素分析

（一）与全国相比，行业分工细化与基础生产资料批发比重大导致天津市税负水平较低

1.天津市经济发达竞争相对充分，批发业分工精细盈利均衡化

一般来说，微观税负变化与经济发展程度呈现反向变动趋势，经济发达地区税负相对较低。例如东部地区2012年增值税税负为1.61%，中西部地区税负分别为2.24%、2.19%。

天津市位于东部沿海地区，近年来经济稳步发展，经济结构逐步调整优化，社会专业分工更加细化，行业上下游产业链逐渐延长细分，企业产供销各环节分立重组行为日趋频繁，批发业发展迅速，批发销售层级多，批发企业集聚度高，经营企业数量庞大，竞争导致利润空间压缩，增值税税负相对较低。

2.天津市是大宗散货物流集聚地，低税负生产资料批发业占主体地位

作为一个港口城市，天津市地理位置优越，交通便利、物流发达，是面向三北地区的能源物资和原材料运输的主要中转基地和集散地。例如，环渤海地区是中国冶金企业重要聚集地区，钢产量占全国产量60%以上，作为环渤海中心城市的天津，金属及金属矿批发交易规模巨大，成为天津市第一大批发行业。此外，中石油、中石化均将天津作为销售网络战略布局重点地区，加之千万吨炼油项目竣工，带动区域性石油及制品批发企业发展。但上述基础生产资料交易规模大而进销差价小，导致了行业税负较低。2012年，金属、石油、煤炭三行业销售额合计1.54万亿元，占批发业销售额的67.5%；应纳税额37亿元，占批发业应纳税额的41.6%。

3.天津市市场消费容量有限，高税负生活资料批发行业销售规模比重偏低

2012年，天津市超过全国平均税负的19个行业销售额为0.25万亿元，占全部销售额的10.7%，应纳税额48.1亿元，占全部应纳税额的37.4%，税负率为1.96%。烟草、酒饮料茶、化妆品、家电、药品及器械、图书音像、文化体育用品等高税负（税负均大于1%）的20个涉及日用消费品等的批发业比重明显低于全国平均水平。上述行业销售比重合计为6%，而全国相关行业销售额比重为14.9%。由于上述行业销售比重偏低，拉低天津市批发业整体税负0.17个百分点，占天津市与全国税负差距的51.5%。

（二）与以往年度比，批发业竞争加剧整体盈利能力减弱

近几年来，宏观经济增速放缓，国内需求动力不足，批发业内部竞争激烈，盈利空间逐步缩小。几年来，天津市批发业利润率、净资产利润率等财务指标呈下降趋势，2012年批发业的所得税贡献率、利润率、净资产利润率、流动比率为0.31%、0.57%、5.02%、116.95%，与2009年相比分别下降了0.10个、0.51个、4.94个、0.26个百分点，应收账款周转次数为10.8次，比2009年减少3.6次。上述指标说明了批发企业盈利能力、运营能力、偿债能力均有不同程度的下降，导致税负率有所下降。经计算，2012年与2009年相比，天津市十大主要批发行业结构与税负变化拉低批发业整体税负0.09个百分点。

（三）不同业务模式影响企业税负，批发代理企业数量规模较大

批发业的经营业务模式一般分三种类型：专业（普通）批发企业、制造商主导的批发企业、批发代理商或经纪商。三个类型的批发业在和上下游的关系，以及渠道的控制、业务管理方面都有区别，对商品进销差价决定权强弱不等，盈利空间大小不一，因此，对税负影响不同。天津制造商主导型批发企业相对较少，而大型批发代理企业数量较多，经营规模大，但盈利空间小，拉低了批发业整体税负。

三、发展批发业的建议

（一）做强主体批发业，增强企业辐射能力

发展壮大先进制造业，提升消费品终端零售层级，增强天津市综合实力，扩大有效需求。在此基础上，继续发挥天津市经济、地理、物流等方面综合优势，巩固金属、汽车、石油、化工批发的支柱地位，固化现有销售渠道，努力扩大市场领域，提高辐射范围，立足环渤海，服务三北地区，选择优势产品作为突破口努力向江南经济发达地区渗透扩张，拓展江北市场空间。

天津市批发业主要销售范围较集中，辐射圈主要集中在周边省市。天津市批发企业内销（销往本市）销售额0.91万亿元，占全部批发企业销售额的44.4%。按区域划分，70%的销售份额集中在华北地区。

（二）拓展批发业经营范围，提高企业增值能力

依托天津市港口便利条件，借助毗邻北京中心位置优势，整合资金、物流、人才等方面资源，细分市场需求，增加经营项目，将本市、环渤海、三北地区的优势产业产品纳入经营范围，培养企业核心竞争力，提高企业盈利水平。优化各类批发市场布局，加强统筹规划，实施重组归并，避免内部同质化低效竞争，减少资源浪费。着力发展高税负较高的与消费密切相关的批发行业，如烟酒、家电、服装、文娱用品、医药、计算机批发业等。

（三）提升批发管理水平，做强做大批发企业

引进国内外大型批发企业，借鉴先进企业的销售模式和运营手段，提升技术能力和管理水平。加快批发企业重组整合，壮大企业实力，提高集中度，减少批发层级。转变批发业单一职能，增加信息物流增值服务，强化批发企业在加工、配送、品牌营销、信息采集、客户管理的功能，从交易导向的传统批发商向渠道服务商转型，转变为现代批发商。

[责任编辑 陈丽敏]endprint