浅议营改增对铁路运输企业税负的影响

郑州铁路局新乡桥工段 孙爱卿

铁路运输作为国民经济大动脉，几乎覆盖所有的经济活动，是国民经济的重要基础产业部门，且国内货运大多在铁路，还是综合交通运输体系的骨干，是国家重要基础设施和大众化交通工具，在我国经济社会发展中的地位和作用至关重要。从2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。这一政策的实施，有助于优化增值税制度，完善增值税抵扣链条，促进国民经济各行业均衡发展。

一、铁路运输企业实行营改增的意义

(一)营改增完善了铁路企业财务管理制度

营改增加快了现代服务业发展,铁路运输企业和制造业等产业之间形成了完整链条,实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。企业管理工作做得越好,财务制度越完善,实行营改增后能够抵扣的税额就越多,企业的税负就越少。企业应在经营模式、市场营销等各个方面做出相应调整,以适应营改增的税制变革,从而完善各项管理制度,提高自身管理水平。

(二)营改增克服了重复征税的问题

铁路运输过程作为生产过程的延伸也是被运货物价值增值的过程,不仅是货物在空间位置的移动过程,因而铁路运输业也有增值额。目前铁路运输业营业税的征收不受企业成本、费用的影响,虽然营业税税率虽然较低,但在实际运营中,会多次重负,叠加后的实际税率就会高于一般税率。营业税与增值税的双重压力,对铁路运输是一种严重的阻碍。因此，营改增克服了重复征税的问题。

(三)营改增可以促进铁路企业参与市场竞争

运输业多种运输载体的出现,使铁路企业受到巨大冲击。而铁路运输企业目前实行营业税,导致其下流企业无法进行进项税抵扣,与其他运输方式相比没有优势可言。营改增实施后,在体制上得保证了与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率。这种保证能使铁路运输业平等地参与到市场竞争中,同时还有利于物流企业之间的合作。

二、营改增对铁路运输企业税负的影响

铁路运输属于国民经济基础性行业,几乎覆盖所有的经济活动，且国内货运大多在铁路，营改增将减轻下游行业税收负担，有利于相关产业调整结构。铁路运输具有安全、快捷、数量大的特点，在运输经营中占有优势，但随着物流业的发展，竞争越来越激烈，铁路运输企业没“营改增”时，下流企业只能将货物运费和铁路建设基金按的扣除率计算进项税额，其他装卸费用、保险费等无法纳入抵扣范围，与其他运输方式相比不具有优势，而实行“营改增”后，与其他交通运输业和物流服务业适用同样的税种和税率，能平等地参与到物流服务业的竞争中，同时还有利于物流企业之间的合作，从长远的角度来看，有助于铁路运输企业提升市场份额。

但从铁路运输企业2014年上半年的运营结果来看,为企业“减负”的营改增，却给铁路行业加重了负担，铁路运输企业承担的税负未降反升。交通运输业“营改增”之前整体营业税税率，而调整之后的增值税税率达到，税率明显上升，理论上讲只要有足够的可抵扣进项税额，“营改增”后纳税人承担的税收负担就不会上升。但现实中铁路运输企业受自身业务的影响，在“营改增”初期或由于特定业务类型的影响，可抵扣的增值税进项税额偏少，主要原因是铁路运输业主要成本人力成本、折旧等都无法享受进项税冲抵，可抵扣进项税额达不到预定金额，铁路运输企业的税负有可能上升。

三、“营改增”后铁路企业降低税负的策略

(一)从政策角度来看

1、争取国家补贴

前期试点地区的税收政策对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，铁路运输企业应就税负增加问题与各级政府和税务机关沟通衔接，争取税负增加部分的补贴。铁路承担一定的公益性，并不是完全的商业模式，涉及的面也非常广，采取一些税收优惠有助于铁路更好发展。

2、与税务机关进行沟通协调

力争将目前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额纳入抵扣范围；

3、降低税率

相对的税率来说,应该还有进一步的减税空间。我们认为在铁路客运业务中可以使用简易征收法。原因是办法中明确指出“接受的旅客服务”不能作为进项税额抵扣销项税，也就是说提供旅客服务且不提供增值税发票不会影响接受旅客服务主体的税务抵扣。而同理，如果提供货运业务，则必须提供增值税发票供接受货运服务的主体做税务抵扣。因此，客运业务在理论上适用简易征收法。

(二)从企业角度来看

1、加强企业会计核算

通知明确铁路运输服务适用11%。税率，提供的快递服务，就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用6%税率，未分别核算销售额的，按照规定方法适用税率从高适用税率。因此，铁路运输企业应该细分业务板块，严格核算混业经营，一是避免不必要的税负负担；二是税制改革同时会影响财务报表列报，企业应在扎实掌握政策的基础上，对税务处理和会计处理重新梳理，从而为公司做出相应的决策提供参考。

2、加强企业的税收管理和发票管理能力

实行营改增后的铁路运输企业，具有了一般纳税人的资格，可以领用和对外开具增值税专用发票。增值税专用发票相比普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节的进项税额，进而直接影响企业的缴税金额，所以增值税发票的开具、使用和管理各个环节都有非常严格的要求。

3、会计人员应不断加强学习

营改增给企业带来的不仅仅是税负的增加,更多的是管理上的问题,其中人员的素质是很重要的一点。“营改增”虽然只是税种变化，但他牵扯整个会计核算体系变化，涉及科目增多，核算要求也提高，对财务人员的职业判断能力提出了更高要求，如对增值税相关政策的了解，实务中对增值税票据的开具、保管等流程的熟悉，对进项税额能否进行抵扣的判断等均需加强。

[1]黄继英.浅析“营改增”对企业的具体影响及应对策略[J].商,2013（16）

[2]涂小燕.浅析“营改增”对企业财税影响及应对策略[J].现代商业,2013（32）