探析营改增对金融业的影响

合肥市安振小额贷款有限公司　王玲

探析营改增对金融业的影响

合肥市安振小额贷款有限公司王玲

摘要:随着我国“营改增”试点范围的增加，金融业成了近期研究营改增可行性的热点行业之一。本文通过分析金融业营改增中存在的问题和难点，探析了营改增对金融业的影响，并根据国外增值税的相关制度探讨金融业营改增的可行性。

关键词:营改增金融业

一、前言

以银行、保险、证券三大行业为主的金融业所涉及的业务结构十分复杂，如何在金融业中实行营改增？营改增后能否降低赋税，对金融业会产生怎样的影响？一直是业界重点关注的问题，本文通过分析金融业营改增中存在的问题和难点，探析了营改增对金融业的影响，并根据国外增值税的相关制度探讨金融业营改增的可行性。

二、金融业营改增现状

(一)我国营业税较重

我国金融业取得的营业收入不仅要全额计征5%的营业税，还要在营业税的基础上计征10%以上的附加税费，加上25%的企业所得税，综合负税相比交通业、建筑业等其他行业，金融业的营业负税无疑更重。而其他国家对金融业通常采用基本免征增值税的特殊税政，我国金融业的高负税无疑是阻碍其发展的一个重要因素。

(二)继续实施营业税将制约金融业的发展

“营改增”试点前我国一直实行对产品和部分劳务征增值税，对服务、金融等征营业税的政策，随着社会经济的发展，尤其在加入WTO以后，传统的征税模式已无法满足和适应新经济的发展要求，社会经济环境的发展变化急需新的征税制度。且我国金融业实行的营业税不但综合负税重，制造业从中得到的服务所缴纳的税款也无法抵扣。这种两税合用的方式已经明显阻碍了金融业与制造业的发展。此外，在金融产品转让业务中规定按差额计税，但严格的分类计税法并不允许金融产品间相互抵扣，有碍于金融业的发展。

(三)增值税的优势

增值税比营业税具有更多的优势。首先，增值税减少了重复征税。它以流转过程中产生的增值额为计税依据，不会因流传环节多而重复征税。其次，增值税是对企业的新增价值征税，新增价值的多少决定了负税的多少，体现了按能力负税的税收原则。最后，增值税较营业税公平性更佳，不会对经济主体有差别对待的现象，更有利于企业在经济市场中健康平稳的发展。

(四)金融业更符合营改增的要求

我国金融业经营业务复杂，相比其他征收营业税的行业更具有生产服务的性质。如银行业就有各种贷款业务、差价业务以及中间业务，计税基数也相对复杂，若按营业全额征税，则会对金融业提供包括很多应税劳务的劳务过程再次征税，因此，金融业在征税过程中发生重复征税的比率会更大。此外，金融业的信息化程度、内部控制程度相比其他行业更高，也更具有结合网络增值税发票系统的客观条件，因此，对金融业实行营改增的意义更大，更能促进金融业良好的发展。

三、金融业实施营改增的难点

(一)对金融业的征税原理有分歧

金融业能否顺利实行营改增在我国一直存在分歧。一种观点认为增值税会转移给终端消费者，增值税的本质是对商品和劳务征税，而金融产品大多不属于消费范畴，如贷款、保险等金融业务是对消费者资金的调剂，不是直接消费，属于直接消费的只有诸如保管、咨询等并非主营业务的服务，若只将这些纳入增值税收税范围则意义不大，因此增加了金融业营改增的难度。另外，按现行营改增的税率政策，金融业传统业务营改增后的税率可能会高于现行营业税的税率。如按照财税【2011】111号、【2012】71号和【2012】53号文明确的“营改增”税收政策:“在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法”。因此，金融业营改增后可能执行的税率为6%，相比现行5%的营业税税率，营改增后不但没有降低税赋，反而增加了其税收负担，同样也增加了金融业营改增的难度。

(二)金融业的特性增加了营改增的难度

金融业具有创新性等特点增加了营改增的难度。首先，金融业的业务种类繁多，难以一税管理。增值税征税范围主要有销售商品、进口货物、加工服务、修理服务等，现在又增加了交通业、运输业以及部分现代服务业。而金融业虽然是典型的现代服务业，但自身业务非常繁杂，以银行、保险、证券这三大板块来说，每个板块下又各有多种所属子业务，而不同业务的增值模式又都不尽相同，所以必须分开计算，不能一概而论，无疑增加了金融业实行营改增的难度。其次，金融业的创新率非常高，税收制度的完善调整可能赶不上金融业的创新速度，尤其是近年来金融业发展的越来越快，各种新型金融产品、服务等层出不穷，而要让税收制度以同样的速度进行完善和调整是不可能的，这就意味着金融业推行营改增将不可避免的出现税务空白点，特别是在没有对期权、基金、利率换算等金融衍生品进行明确规定的今天，如何进行合理有效的税务计算是一个税收难题。

(三)金融业营改增触及到税权划分

金融业在我国社会经济中起重要作用，承担着促进经济增长的主要任务，所纳税额也占国家总税额的很大部分。现行各商业银行总行以及一些保险总公司的营业税由中央税务总局直属机构进行征收的，税额属于中央预算，而其它金融业的营业税由当地税务局负责征收，税额属于地方财政收入。而增值税实行的是中央与地方共享税额的方式，即国家占75%，地方占25%，所以金融业实行营改增势必会涉及到中央与地方的税权划分问题，对国家税务部来说是一个大挑战。

(四)金融业实行营改增将加大财政压力

推行营改增的目的就是为了减少重复收税率，减轻税收负担，促进企业的发展，从而刺激我国经济的增长。这势必会影响到政府的一部分税额收入，尤其是金融业一旦纳入增值税发票链条中，企业的活动只要处于增值税的征收范围，就可以用增值税专用发票进行税务抵扣，这无疑会降低国家的财政收入，再加上市面上频现的以虚假销售代开增票、以假发票骗取增值税抵扣等，这些问题都会极大影响到国家政府预算收入，影响到国家收支平衡，对国家来说也是一项不小的挑战。

四、借鉴国外增值税制度模式

(一)国外增值税模式种类

国际上不同的国家实行的增值税制度也不尽相同，比如:一是欧盟国家实行的基本免税制度。由于金融下属业务繁杂，有些实在难以确定实际价值，大多数对金融业实行增值税的国家都实行金融服务免税政策。即仅对包括手续费、咨询费、佣金费等中间收入在内的显性收费进行征税，而对一些难以确定价值的隐性收费实行免税制度，计税项目允许进项抵扣，免税项目则不能进行进项抵扣；二是允许部分进项抵扣的免税制度。这种免税制度又称为澳大利亚-新加坡模式。它是一种按照固定比例进行进项抵扣的免税制度，即对国内外客户提供的金融服务实行大范围内免税，同时按照固定比例允许部分免税的金融业务进行进项抵扣，两国的不同只在于固定比例的不同；三是零税率模式。主要是新西兰实行的税收模式，即对主要的金融服务实行零税率，而对能够直接产生收费的金融业务实行增值税，且允许全部进项进行税额抵扣。

(二)国外增值税模式比较

金融业务可以分为显性收费和隐性收费两大类，对显性收费比较容易进行征税，而隐形收费由于较难确定其实际价值，很难进行实际税务计算，因此大多数国家实行基本免税制度就避免了这个问题，但也具有不少局限性，比如免税项目无法进行进项抵扣，导致抵扣链的中断；人文划分税收和免税项目，缺乏科学性；计算复杂，增加了财务成本等。固定比例抵扣免税制度虽然可以进行进项抵扣，但仍没有完全脱离免税制度的局限性，而零税率制度虽然极大避免了产品与劳务上的双重征税问题，但这种方法会极大的影响到政府的收入，也增加了税务征收的难度。

综上所述，在金融业实行营改增无疑是具有非常重要的意义的，但实施难度也非常大，加上国际增值税征收制度也并不完善，因此我国要如何总结国际经验，结合我国国情对金融业实行营改增的改革仍需要不断深入研究。

参考文献:

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